企業集團內部審計方式方法探究

王信成

摘要：完善的內部審計對企業集團的有效運作是非常重要的，伴隨著我國改革不斷深化，市場經濟和科學技術的飛速發展以及企業自身的制度不斷完善，對于企業內部審計的有效管理程度和監督能力已經遠遠跟不上社會和經濟的發展。文章根據企業集團采取不同的組織結構模式進行了深入探究。

關鍵詞：企業集團；內部省級；方式方法

一、國內外企業集團不同內部審計模式的利弊分析

（一）內部審計機構隸屬于董事會

董事會作為公司的經營決策機構，其職責是執行股東大會的決議，決定公司的經營策略和總經理職務的任免等。內部審計機構隸屬于董事會，向董事會負責，有利于保持內部審計的獨立性、權威性和較高層次的地位。但是，董事會是由股東代表和其他方面代表組成的集體組織，它實行集體決策，凡事都要通過董事會集體討論決定，正常的審計工作就難以進行。

（二）內部審計機構隸屬于監事會

監事會是公司的監督機構，按照《公司法》的規定，監事會由股東代表和職工代表組成，有權審核公司的財務狀況，保障公司利益及公司業務活動的合法性，依法和依照公司章程對董事會和經理行使職權的活動進行監督。為了保證監督的獨立性，監事會并無直接的管理權，而內部審計的主要任務是從企業經營管理活動的實踐需要出發，滲透到整個經營管理領域，在改善企業經營管理方面充分發揮效能，提高經濟效益。顯然地，這種設置方式的最大不足是內部審計不能直接服務于經營決策。

（三）內部審計機構隸屬于總經理

公司的總經理是執行公司運營政策的負責人，負責公司的日常經營管理活動，對公司的生產經營進行全面領導，依照章程和董事會的授權行使職權，對董事會負責。內部審計機構隸屬于總經理，可以使內部審計接近經營管理層，不僅有利于為經營決策、提高經營管理水平和經濟利益服務，還有利于實現審計目的，保持審計的獨立性和較高層次的地位。不足之處是對本級公司的財務和總經理的經濟責任難以進行獨立的監督與評價。

（四）內部審計機構隸屬于財會部門

有些公司的管理者，把內部審計工作當成“管理手段”，甚至要求內部審計人員參與業務活動和會計處理活動，把內部審計等同于財會機構內部自我糾正的內部稽核崗位，形成自己審自己，自己監督自己，審計人員可信賴程度就會受到損害，審計監督就變成財務或會計監督了。這與內部審計的第三者獨立原則是不符的，特別是和審計與會計不能兼容的原則相違背。這種模式模糊了會計、審計工作。

（五）內部審計機構隸屬于審計委員會

我國為改善公司治理效率以及企業風險管理而引進了審計委員會制度。審計委員會是保證“可靠的財務披露和積極的、多方參與的監督”的“各種機制中最為重要的”。作為董事會下屬的其中一個工作委員會，角色相當獨特，他由獨立于管理層外部董事構成，他們能理解、監控、協調和解釋整個機構的內部控制和相應的財務活動。但是，在報告關系方面，審計委員會是董事會的下屬委員會并向董事會報告，而董事會卻可能受管理層支配，這使得審計委員會的有效性受到置疑?，F今，典型的審計委員會成員中理所當然要有財務專家，這是一個新的受到挑戰的職位，面臨法律要求及大量的壓力。

二、集團企業內部審計的發展模式———審計委員會制度模式

通過上文對國內外常見的內部審計模式各自的利弊分析可以看出，不同的內部審計管理模式，各自具有自身的優缺點，隨著西方國家在內部審計模式實踐的發展以及我國集團企業未來發展的現實需要，以總經理和董事會雙重領導的內部審計模式應是集團企業內部審計機構模式的最佳選擇。但是，由于董事會實行集體討論決定制，這會影響內部審計的正常進行。為了解決這一問題，可在董事會下設審計委員會，審計委員會直接隸屬于董事會，對董事會負責并報告工作。

1.審計委員會制度模式的界定。在西方國家，審計委員會是董事會設立的專門工作機構，主要負責公司內、外部審計的溝通、監督和核查工作。審計委員會由三名董事組成，三名董事皆為本公司獨立非執行董事。審計委員會作為董事會的一個機構，主要使董事會、高層管理者與內、外部審計員關注有效的財務報告與風險管理關鍵風險的識別和控制的重要性。在董事會下設有審計委員會，并確定由審計委員會向董事會匯報工作。審計部定期向審計委員會報告工作，接受審計委員會的業務指導，也可以接受審計委員會的授權開展工作。審計委員會的基本職責定位為：一是負責任命內部審計機構部門負責人；二是檢查內部審計部門的職責要求、目標及其有關內部審計的政策；三是審查內部審計部門的年度工作計劃；四是審議審計報告并做出批復；五是定期與內部審計部門負責人會面并交換意見；六是向董事會匯報工作，并與董事會隨時保持聯系。審計委員會的主要目標是督促提供有效的財務報告，并控制、識別與管理許多因素對公司財務狀況帶來的風險。公司面臨的風險涉及競爭、環境、財務、法律、運營、監管、戰略與技術等方面。審計委員會本身無法監管所有這些風險，應該由各方包括董事會其他委員會共同合作。根據每個公司的不同需要，審計委員會需設立一個明文憲章，該憲章可明確指出審計委員會的職能和責任，并由董事會批準、發布及定期修改。審計委員會將定期向董事會報告其活動、觀察結果以及建議措施。

2.審計委員會制度是集團企業內部審計發展模式的原因分析我國現行的總經理領導下的內部審計模式，監事會領導下的內部審計模式以及董事會領導下的內部審計模式雖然有各自的優勢，但又存在很多不足，隨著我國集團企業的發展與壯大，確定一個科學合理的內部審計模式對集團企業的發展具有重要意義，而審計委員會制度也必將成為集團企業內部審計的發展模式，其理由主要是基于以下幾個方面：

第一，這種組織機構模式能夠最大限度地體現內部審計的獨立性和權威性。首先，企業內部審計機構統屬董事會審計委員會，獨立于管理當局?？偨浝砑肮镜娜拷洜I管理活動都需接受審計，審計直接向委員會報告工作，這種模式使內審具有較強的獨立性和權威性。其次，內審機構的獨立性和權威性的強弱取決于其隸屬關系和領導層次的高低。領導層次越高，獨立性和權威性越高反之越弱。董事會和經營管理機構是企業的主要領導機構，故在其領導下的內審機構能夠較好地體現它的相對獨立性和權威性，從而為內審工作順利開展奠定良好的基礎。

第二，這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內部審計師協會的《內部審計實務準則》的要求相一致。該準則在它的緒言部分指出“內部審計的目的是協助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，而內審所要協助的本組織的“管理成員”是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的。內審機構是“根據高級管理層和董事會所規定的政策來執行其職能”的，其宗旨、權力和責任的說明章程，是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。

第三，這種內審組織機構模式，有利于保證現代企業制度下內審職能的發揮。傳統審計多強調和偏重于內審的監督職能，忽視了內審的評價、鑒證和服務職能。從西方現代內部審計工作的發展來看，其重心已轉移到評價、鑒證和建設性功能的發揮，這同樣也是我國內審的發展趨勢。

三、結束語

內部審計通過檢查組織內部的各項管理和經濟活動，評價業務活動的真實性、合法性和管理的效益性，通過了解和測試組織為保證各項目標的實現而設計和運行的內部控制，對內部控制的充分性及運行的有效性做出評價，及時發現那些不利于本單位目標實現的問題和因素，反饋信息及時進行糾正，從而起到自我監控的防護性作用。但是作為集團企業來講，內部審計模式對集團企業內部審計功能的發揮具有重要的決定性意義，本文在比較國內外通行的三種內部審計模式的基礎上，提出了審計委員會制度將是內部審計模式的發展趨勢，并對此進行了相關論證。