作業成本法在高校管理中的應用

蔡璐 秦杰

【摘要】高等學校是實施“科教興國”戰略的重要力量，是知識傳播、知識創新的重要陣地，是高科技成果的重要來源。目前，我國教育資源稀缺，然而嚴重的資源浪費現象嚴重使資源未達到最大效益。高校的經費支出主要是教學和科研，隨著高?？蒲泄芾淼纳罨?，科研經費的支出逐年增加。傳統的成本核算方法存在一定缺陷，作業成本法具有成本核算和成本管理兩大功能，不僅可以提供相對準確的成本信息，為科研經費的核撥提供有力依據，還可消除不必要的作業，改進作業管理，提高高校資源的使用效益。

【關鍵詞】作業成本法；高等院校；科研；應用

中圖分類號：B819文獻標識碼： A

多年來，國家對高校實行“供給制”，高校只核算經費支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津，其中科研經費中的招待費金額比重較大，同時缺乏合理的支出憑據。高校對科研資金成本核算大多是科研和財務部門共同負責，但分工和側重點各不相同，缺乏溝通，造成成本核算不合理。同時科研的經費來源多元化，經費數額較大大，設計范圍廣泛，執行周期唱，各部門缺乏科學有效地核算、管理方法。

一、現行高?？蒲谐杀竟芾砼c控制存在的問題

1.科研經費管理復雜

隨著高等院校的發展，科研實力不斷加強，科研經費的來源渠道日趨多樣化。主要來源渠道有四種：一是縱向項目，科研經費來自于教育主管部門和各行業主管部門下撥，主管部門都制定了每類科研經費相應的管理辦法，主要用于把定位于研究型大學的高校；二是橫向項目，科研經費來自于企事業及社會上各類單位，由于大多數項目是以委托合作的形式、內容各不同，對經費的管理與核算的要求也不同，主要用于以獲得辦學經費為目的的高校；三是科研專項項目，由國家各部委、北京市下達的各類主要用于科研條件建設、促進科技成果轉化的科研類專項項目。

科研經費來源渠道的多元化使科研經費的提供部門對經費的使用要求沒有一個統一明確的規定，各類科研項目有不同的使用要求，這就帶來了科研經費管理及核算的特殊性和復雜性給財務成本管理帶來了困難。

2.科研成本管理意識淺薄

科研經費到賬金額是衡量高?？蒲兴交蚰芰Φ闹匾笜?，很多高校對科研經費到賬金額非常重視，盡量獲取較多的科研經費，然而卻忽視成本核算和管理。因此通常高?？蒲许椖康那捌陬A算制作都較為細致、監督嚴格，而對資金到賬后的使用情況、科研經費的管理、資源優化配置和學校風險的關注則相對較低。

此外，高校中科研經費普遍由項目負責人負責管理，學校財務不多干涉。認為如果干涉過多，就會造成科研項目流失或轉移。由于成本管理意識的淺薄使得科研經費在無法有效、合理的利用，造成不必要的資源浪費。

二、作業成本法在高?？蒲兄械膬瀯?/p>

作業成本法（Activity Based Costing，ABC）是一個以作業為基礎的管理信息系統，其基本理念是產品消耗作業，作業消耗資源。它是以作業為中心，確認和計量耗用資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象。作業成本法具有成本計算和成本管理兩大功能，不僅可以提供相對準確的成本信息，還可依據作業鏈和價值鏈的分析，進行成本管理，滿足經營控制的需要。

1.提供準確成本信息的需要，對傳統成本法失真信息進行修正

科研項目經費來源多元化：縱向經費、橫向經費和校內自籌經費。并且科研跨越年度不同，有的時間較短，有的則耗費大量時間，歸集的成本各有不同，作業成本法恰好適用于業務流程復雜、成本動因多樣的情況，可有效避免信息失真和成本失控。

2.尋求較好的成本核算方法的需要

教育和科研在很大程度上有一定的關聯性，很難將其區分。另外科研成本多為間接成本，傳統的成本核算方法有一定的局限性，作業成本法以作業為中心，劃分成本動因進行分配，適用于間接成本比重大的情況，更有效地支撐成本預算管理體制。

3.解決目前高校中存在的資源利用低效，為經費撥款提供依據

作業成本法可根據高校教育活動的作業鏈進行作業的增值分析，并在此基礎上實施作業成本管理，降低增值性作業的成本，剔除非增值性作業，有針對性地提高教育資源利用效率，從而使對高校教育成本的核算與高校的運行機制和管理體制統一起來。把經費利用情況作為撥款依據，切實保證資源可以合理配置、利用。

三、作業成本法在高?？蒲兄袘?/p>

1.應用的可行性

（1）作業成本法適用于產品品種結構復雜的企業或機構

高?？蒲薪涃M呈現多元化，成本差異較大，除了直接費用外，間接費用大致可分為能源材料及試驗外協費、工資及勞務費、國內外學術活動費、綜合管理費用、固定資產使用費、業務招待費、業務資料及出版印刷費等。種類復雜繁多，難以辨識。

運用作業成本法，以作業為成本分配的對象，以作業耗用的數量作為成本分配的依據，對每種作業都單獨計算其分配率。同時，成本動因因經費來源、跨越年度不同各異，因此應具體分析不同的資源、作業、動因以分配間接費用，核算成本。

（2）國家鼓勵科研項目，高校的運作模式也日益產業化

高校不能完全按財政預算的方式來核算成本和控制成本，必須尋求成本核算和控制的新方式。高等教育的全過程涉及許許多多的作業，可使用作業成本法的空間很大，同時作業成本法也有助于高校追蹤整個高等科研作業流程，進行成本控制。

（3）高校計算機硬件基礎較好，計算機技術及應用水平較高，信息處理技術先進

（4）隨著市場機制引入高等教育領域，高校即將面臨激烈的競爭，課題爭取不容易

（5）高校會計人員和其他管理人員素質較高，對作業成本法知識的了解較多，培訓也較為容易

2.應用步驟

高等院校經費支出包括與項目研究有關的所有直接費用和間接費用，直接費用無需進行非配，直接計入相應科研項目中，對于間接費用要進行合理的分配，科研間接成本按其收益大小進行分攤。

實施作業成本法主要有六個步驟：確定高校主要作業；確定和計量高校各類資源消耗，將資源耗費價值歸集到資源庫；分析資源動因，確認作業，將特定范圍內各資源庫匯集價值分解分配到各作業成本庫；分析作業動因，確定動因分配率；將作業成本庫價值分配計入最終科研對象成本計算單，得到科研項目的科研成本；編制成本報告和進行成本分析。計算出所有院系的總成本和內部構成情況后，可以從收入與支出角度分析各單位的經濟效益，也可以從各部門資源消耗的比重考慮運行效率。

（1）確定成本對象

成本對象是通過作業成本法進行計量的成本，主要計算各個科研項目、科研人員的成本，將未納入科研項目的費用扣除，教育成本中有一部分科研費用也予以扣除。

（2）確定主要作業，形成成本作業庫

根據學校費用規模較大的特點，分別建立作業中心。作業中心的劃分不宜太細，也不宜太粗。太細則不僅不能得到有用信息，反而有可能造成分析困難，太粗則難以揭示改善管理的機會?？蒲许椖堪搭悇e分為縱向項目、橫向項目、科研專項項目、學校項目等四類，按性質分為國家級項目、省部級項目和一般項目三種?？蒲许椖坑刹煌瑢W院的科研人員負責，每個學院的科研人員依其研究專業的不同而科研項目有所不同。

四、結論

與傳統成本法相比，作業成本法核算路徑清晰，它彌補了傳統成本法下經費管理的漏洞，通過分配作業、成本動因，追蹤成本消耗過程，所獲取的成本數據更加客觀、準確。它不僅提供了最終科研成果相關的成本資料，還提供了每個作業的成本信息，使成本控制點深入到作業，擴展了成本控制的空間。但是由于所查閱的資料有限，具體的運用過程仍需要進行細化，還要不斷地進行摸索和完善。

參考文獻：

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