基于降本增效的目標成本管理體系構建

四川好醫生藥業集團有限公司 汪世平

在現代的市場競爭環境中，如何增強成本管理的有效性，達到降本增效的目的，成為企業在激烈競爭中站穩腳跟的突出而又迫切的問題。企業管理中的一項重要組成部分便是對成本的管理，目標成本管理法則是越來越多企業組織實施成本管理的重要手段。通過搭建目標成本管理制度，企業可以經由對目標成本的落實及管控，有效提高企業的成本競爭能力。

制藥企業的成本構成和成本特點同一般的制造型企業有許多的相通之處；因此，對制造型企業的目標成本管理體系的構建也能夠有效應用于制藥企業。因此，建立目標成本管理體系，可以使企業按照預先制訂的成本目標，對企業生產經營過程中的成本費用實施有目標的掌控；通過實現和完成目標差距，達到降本增效的目標。

一、制訂合理的、具有可行性的目標成本

推行目標成本管理體系，通常使用標準成本系統的方法開展管理。標準成本系統可以將事前的成本計劃、事中的控制及事后的核算完美地結合起來。標準成本系統一般包含如下方面：標準成本、差異分析及差異處理。

確定標準成本是基于對市場狀況和公司產品成本、價值展開細致掌握的基礎上，通過確定產品的直接材料、人工和制造費用的標準成本，從而制訂出產品的單位標準成本。上述直接材料、人工和制造費用等項目的內容構成雖然有差別，但其標準成本的確定要素基本都是價格和數量兩個因素。上述項目數量標準定額的確定，應當由企業的技術、生產部門在對企業生產的現實狀況進行實際考量的基礎上，運用數理統計等手段加以確定；不同項目價格標準的確定，則應由會計部門牽頭并會同采購、人事等部門共同進行協商確定。在確定單項產品的標準成本之后，就應將其應用于實際的工作考核中去。在期末核算出實際發生成本同標準成本的差異時，通過對成本項目結果差異實施分析，確定差異形成的因素，并據此展開調查，根據對差異產生的分析結果，提出科學可行的提高與改善措施，從而提升企業成本管控的效果和效率。標準成本不僅為企業開展成本控制提供了科學的參照，其對于企業存貨的計價管理工作、日常的經濟決策，都提供了極大的方便和幫助。

二、分解、落實目標成本責任

企業在制訂具體的目標成本之外，也要對目標成本責任實施細致的分級管理；把成本目標層層向下分解，把具體的責任落實到單位各部門、生產小組、個人，各責任單位和人員把分解落實的成本作為對實際發生成本控制的標準。經由對成本指標的層層分解，就能夠建立一個完整的，以確保目標成本達成為核心，由多個分級指標所搭建的成本控制體系。在由此搭建的體系中，不同指標與企業各相關部門及職員都緊密聯系，通過建立細分到班組的企業經濟核算制度，核算、分析企業部門、班組、人員的生產耗費，及時對比、分析、發現生產執行過程中的問題。

企業在對目標成本進行分解、落實時，應當確保其既具有合理性又留有一定的余地。合理性指的是責任單位、部門通過切實的提升可以完成的既定目標；留有余地則是指因出現無法提前預知的增支因素而使成本耗費超過目標成本。分解、落實目標成本之后，企業在成本核算、管理過程中，企業各單位、部門就要以企業內部統一確定的材料、水電價格來確定直接材料、人工、制造費用等。這個過程中，核算的重點是準確計算消耗、產出的真實情況，并及時進行原因分析，采取得力措施保證目標成本的實現。

三、加強對成本管理的過程控制

（一）對直接材料費用的控制

材料成本在制造型企業成本中占到較高的比重，是成本管控工作的核心。企業要為此加強完善材料的采購、驗收、領用等一系列制度。要通過制訂完善的采購計劃、領用計劃，強化材料在整個生產流程的管理工作。在開展材料采購工作時，采購人員要及時了解市場行情變動，綜合對比質量、價格等多種因素，并通過科學方法測定最佳的采購批量，達到材料采購既能滿足日常生產的需要，又能最大程度的降低企業的資金耗費、占用。企業同時也要重視材料的驗收環節，要重視質量檢驗人員職能作用的發揮，對質量不達標、超出采購批量的材料拒絕辦理。在材料領用環節，對具有消耗定額性質的材料，應密切執行定額發料的程序。相關的職能人員也要及時開展檢查工作，，掌握材料的日常采購、驗收、領用環節工作；以保證材料管理制度實現提升材料利用效率，使材料耗用成本下降的目的。

（二）對直接人工費用的控制

在確保產品質量的基礎上，企業應當通過合理、有效的安排工時，根據實際的生產情況確定勞動定額，并保證其合理性。應當通過建立合理的懲罰與激勵制度，鼓勵員工掌握新工藝、科學的技術方法，提升勞動技術及生產率。企業也應當在成本管控實踐中構建以人為本的管理思路和方法，通過主動提升工人的勞動條件，來激發工人工作的積極性。企業同時能夠通過制定實施科學的用工措施和職工保險制度，達到控制企業生產人員數量，提高企業員工使用效率的目的。

（三）對制造費用的控制

在水、電成本的控制方面，企業可以通過對設備進行合理選型，做好電力核定的負荷工作，推廣新的節電技術，來降低電力消耗；企業可以在條件允許的情況下通過對水的循環利用，實現節約資源、降低消耗的目的。另外，企業應通過組建精干、高效的管理部門，通過定崗、定編、定員措施，壓縮管理人員的日常費用開支，對企業的辦公、電話、差旅等費用開展指標性控制。對于難以直接指定控制指標的費用，企業要通過嚴密的內控和審批制度，實行科學的監管，堵住漏洞。

同時要注意到，企業僅僅使用內部管理來降本增效的效果已經開始收窄。因此，企業還要認識到引入最新科學技術，進行生產技術革新的重要性。通過使用新技術，對生產計劃和過程進行改進、優化，合理配置生產要素，從而實現降本增效，增強企業整體競爭力的目的。

四、建立有效的目標成本激勵制度

事前的成本計劃即使十分周詳、嚴密，也需要實際的人員執行、操控。因此，如何調起職工的成本管理參與度，是十分關鍵的工作。要通過制定實行合理的激勵機制，來促進目標成本目標的達成。

（一）推行整體的成本目標激勵

推行這種激勵制度，能夠使職工們廣泛參加到成本目標的制定及實施過程中去，降低部門之間的矛盾和利益糾紛，使企業層級目標和部門、個人的目標融為一體。通過全員加入到目標成本計劃的制訂和實施，能夠促使部門和個人的目標同企業整體目標實現一致化。成本目標要想產生理想的激勵效果，應當做到其既具有一定的挑戰性，又不至于無法實現。

（二）推行參與激勵

成本管理實踐存在于公司管理工作的每一個細節方面，每個部門、職工的行為都可能對企業的成本管理施加一定的經濟后果。因此，通過使職工都加入到成本的制定、實施、控制工作中去，可以產生如下的積極影響：首先是提高成本控制指標的可靠程度。使基層員工參加到成本計劃的制訂中去，可以使確定的成本指標更貼合實際，對成本管理工作更具有實際指導意義。其次是通過參與企業或部門成本計劃的制定，通過親力親為，有利于其獲得精神上面的滿足，強化其責任感。通過這種充分參與工作，能夠促使員工將成本計劃當作義不容辭的責任，更好地在工作中實際執行。

（三）嚴格考核、獎懲制度

對目標成本進行控制應該有明確的考評方法與措施。企業應該建立有明確領導的目標成本實施小組，負責對目標成本的一系列具體實施工作，為組織實施成本管理工作提供制度保障。對企業部門及人員的考核指標應當是具備操作性、可比且可精準計量的。企業的細分責任機構應當按規定撰寫目標成本的績效報告，企業的考核小組應當定期對各內部單位的目標成本、目標利潤達成狀況實施考核、評價，并依據預先制訂的管理辦法來實施相應的獎懲。很多成功實施目標成本管理的企業案例給我們以下啟示：目標成本管理的一大關鍵就是切實兌現獎懲。通過此種措施，將目標成本的實現與否同員工的個人利益緊密聯結起來，提高他們降本增效的自覺程度，從而保證目標成本的實現。企業只有各環節的目標成本都得到有效控制，整個企業才能走向成本管理的良性循環，從而持續提升競爭力。

成本管理是企業的一項長期性的艱巨、復雜的系統化工程，它是企業維持成本競爭力的關鍵。目標成本先進的成本管理理念，使得企業組織能夠更加適應市場競爭環境，并能夠隨著時間的推移不斷提升目標管理標準。

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