基于國際協調的研究與開發費用處理方法探討

方路遙

摘要：隨著我國產業結構的不斷調整與完善，我國的企業將來會不斷地加大研發費用的投入，以增強技術創新能力。財務會計報告標準國際協調的進展讓我們可以學習和借鑒國際會計處理的先進經驗，從而本文提出了基于協調目的的我國研究與開發費用的可選擇方案。

關鍵詞：國際協調；研發費用；會計處理

一、研究與開發費用各種處理方法的優缺點分析

（一）費用化的優點。企業R&D費用化處理的方法契合謹慎性原則，因為計算過程便捷，沒有人為的主觀判斷因素的干擾，可以大量避免企業操縱利潤的可能，同時遞延了企業應交所得稅。由于研究開發成果內含智力因素，如若成功往往能給企業創造呈幾何增長的超額利潤?？偟膩碚f費用化優點挺多，符合謹慎性原則，操作起來比較便捷，也表現了政府對企業研究與開發的政策支持，減免企業的稅收有助于激勵企業加大研究開發力度。

（二）資本化的優點。對R&D費用進行資本化更好的符合了R&D活動自身的性質。首先，它是對企業的財務狀況的一種更加客觀實際的體現。在資產負債表中將R&D費用資本化后在無形資產中展現，為企業的投資者和其他財務報告使用者成列了企業的最新動態，這樣企業內外部的財務信息使用者都能夠較好的對無形資產未來的經濟利益進行評價和預估。其次，R&D費用資本化符合企業利潤最大化的目標，而這也是企業經營的最終目標。在21世紀，科技含量成為企業價值的重要組成部分，并且占的比重逐年增大。R&D費用資本化之后能夠增加企業無形資產的賬面價值，無形資產質量和數量的增加會在股市傳遞出積極的信號，有助于企業利潤最大目標的實現[1]。

（三）有條件資本化的優點。R&D費用有條件資本化的優點：（1）契合有關無形資產的確認的標準。無形資產在研發哼有很大可能形成研究成果且在符合資本化條件下，將會給企業帶來未來的經濟利益流入。（2）能夠促進會計信息質量的提升?？梢愿袑嶋H的體現本階段應有的經營成果，從而改善會計信息質量，向企業內外部財務信息使用者提供相關和有用的財務信息，為決策提供幫助[2]。（3）有助于提高企業的創新能力。由于R&D費用進行了資本化，企業自主研發的無形資產得到了合理的確認和計量，財務信息相關使用者能夠非常清楚地看到到企業本年度的研發能力和科技實力。這種處理方法既有助于企業的創新能力提升，又能夠適當減少企業短視行為，為企業的長遠利益考慮。

（四）費用化的缺點。（1）背離了真實性原則。R&D費用全部費用化不符合實際，尤其是在研究與開發活動很有可能成功的時候。研發支出費用化處理雖然符合穩健性原則，但卻讓財務信息失真，失去了應有的預測和反饋價值。（2）容易導致企業的短期行為。R&D費用費用化的做法，易刺激企業管理層在需要保持市場主導地位和企業績效時不恰當的變相砍掉研發支出，棄企業的長遠利益于不顧，只為企業短期的賬面收益。另外，企業管理層也可能借機進行盈余管理。（3）對企業的持續創新能力產生影響。R&D費用費用化會削減當期的利潤，如果研究開發成果沒有得到合理地計量和披露，可能影響企業的外部形象，甚至造成企業在資本市場出現融資困難。

（五）資本化的缺點。資本化的缺點是：（1）違背了謹慎性原則。國內外學者一致認為，研發活動可能會存在經濟利益流入，但是這種收益只是潛在的，收獲研究成果可能不確定。如果選擇一次資本化處理，可能延長企業的投資回收周期，這可能造成企業面臨不必要的財務風險。（2）實務的操作具有很強的主觀性。如果同時開發多個項目，成功項目在進行資本化處理時的標準并不明確，進行資本化處理后如何后續處理，具有很強的個人主觀色彩，實務中難以操控[3]。

（六）有條件資本化的缺點。（1）依賴會計人員的主觀判斷。R&D費用資本化的方法最明顯的缺點在于無法明確區分研究階段與開發階段的劃分，因而，對于是否資本化的處理都在相當的程度上地依賴于相關財務人員的職業判斷，使得資本化的確定帶有很強的主觀色彩。（2）造成科研類企業進行盈余管理的可行性。既然是否對研發費用的支出進行資本化依賴于相關財務人員的職業判斷，一定程度上企業高管會依此為借口進行盈余管理。因而也增大了企業自身的經營風險與投資風險。

二、基于協調目的的我國研發費用處理方法的選擇

（一）國際協調的作用

會計標準的國際協調有利于我國會計理論知識的發展，有利于會計信息的披露。在研究與開發費用的處理方面，我國依然要從國外吸取先進的處理方法與經驗，充分發揮研究與開發費用處理方法的優點，避開其缺點。

進行國際間會計的協調，主要是進行財務會計報告標準的協調，主要針對財務會計報告的會計信息和數據，主要是為了滿足國際投資者閱讀和比較不同國際企業的財務會計信息，進行投資決策。因此國際投資者要求這些來自不同國家的財務會計數據規范化、標準化和有可比性。

（二）選擇費用化

目前認為可以直接選擇費用化的情況是對于那些規模較小、研發費用投入少以及研發技術含量低的企業。原因是一般來講這樣的企業經濟狀況不會很好，能夠對研發費用直接費用化，就避免了雙重標準來確認研發成果的問題，變相減輕了企業的負擔，有利于企業的長期發展。另一方面，規模較大、研發費用投入較多以及科學技術含量高的企業，適應于新設科目的辦法，將企業在研發過程中發生的與研發有關的費用都匯總到新設科目中，如果沒有形成研究成果，適用于在若干年限內攤銷這些發生的費用；倘若形成研究成果了，意味著滿足確認為無形資產的條件，即把R&D費用結轉至“無形資產”科目內[4]。

（三）選擇資本化和有條件資本化

對于開發階段的費用和支出能否資本化的條件，我國新的會計準則主要是借鑒了國際上確認的條件，其條件與國際會計準則中的相關規定大同小異。國際上采用的是一種比較折衷的會計處理方法，說明我國在該項會計處理方面開始不斷與國際接軌，縮小我國與國際會計準則之問的差異，借鑒國際會計處理方法中先進的那一部分[5]。

以研究與開發為主要業務活動的高科技公司較適合采用有條件的資本化。結合歐美發達國家對信息技術行業會計處理方法和我國相關的會計準則，建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出確定為資本化的金額。對于高科技行業，信息工程建設企業，研究與開發活動是企業的主要活動，研發支出占企業總支出的比例較高，并且所研發無形資產的未來經濟利益預期會流入企業。所以在實際操作的關鍵就在于清晰劃定出相關企業的確認標準，如電子信息工程開發、生物制藥等正是適用于此類判斷。

三、結論

目前的中國特色社會主義市場經濟條件下，國內形成規模的公司和高新尖技術公司都會有自己獨立的研發機構，研發費用的金額巨大且會隨著市場發展逐年增加?？梢灶A見，隨著研究與開發活動的廣泛深入及研究與開發費用的增加，對有很大程度上收獲研究果實的研發費用給予資本化處理顯得尤為重要，事實上這樣的做法也是回歸R&D費用費用本質的體現。但是，我國R&D費用費用處理方法應具備靈活多變的可能性，企業無需硬性要求對研發費用處理的選擇，而應列舉開發費用資本化應該符合的條件，允許企業在資本化、費用化和有條件的資本化之間做出選擇。

參考文獻：

[1]巫燕華.研究與開發費用支出在新會計準則中的處理變化及評價[J].網絡財富，2008（6）：92-94.

[2]鞠亞輝.對新會計準則內部研發費用資本化的探討[J].商業經濟，2009（7）.

[3]謝淼.淺議研究與開發費用的劃分及會計處理[J].財稅廣角.2009（4）：190.

[4]何建國，韓之俊.企業研究與開發費用會計處理探析[J].實務探討.2010（3）：163.

[5]中國注冊會計師協會.會計[M].中國財政經濟出版社，2008.