英國房地產稅制的制定環境及其啟示

馬劍鎧

摘要：房地產稅作為有著悠久歷史的稅種，其在籌集財政收入和調解社會貧富差距方面有著巨大的影響作用?，F今世界各國基本都建立的房地產稅收體系，英國作為社會不平等、收入差距大的國家，通過90年代進一步進行房地產稅改革，有效地解決了貧富分化大的情況，并保證了財政收入穩步增長。其完善的房地產稅收體系對我國的房地產稅改革有著一定的借鑒意義。本文通過對其房地產稅制改革的本屆、稅制設計、實施效果，對我國房地產稅改革提出一些啟示。

關鍵詞：住宅稅；營業性房地產稅；英國；啟示

自2005年，我國主要大中城市的房地產價格快速上漲成為全社會所關注的焦點。十年期間，我國的房價走勢呈直線上升的趨勢。面臨著長期攀高的房價，對人民大眾的生活負擔愈來愈重。因此，無論是從經濟發展的角度還是民生的角度上講，房地產問題都是政府決策層和學術派著重進行探討的問題。

英國是全球最早完成現代化和工業化的國家，做為資本主義發達國家，社會上的貧富差距巨大、財富分配不均的現象始終存在著。其健全和完善的稅收體制也有效地調價了貧富差距和財富分配。尤其是英國在征收房地產稅方面，曾有效解決收入分配不均衡的問題，同時穩定經濟增長。因此，英國在房地產稅制方面有著一套完整、健全的體系。對于同樣存在著貧富差距越來越大的情況下，我國借鑒英國房地產稅制度及其改革是十分必要的。

一、英國房地產稅的功能定位

（一）英國房地產稅的特點

1.重存輕流。在英國的房地產稅征收體系中，十分重視對房地產保有稅類的征收，包括房屋稅和營業稅，兩項稅收之和在地方財政總收入中所占比重達到30%以上，是最大的收入項目。但對房地產取得稅類所征收的稅收僅占其1%-2%。重視房地產保有環節的稅收，輕視取得環節，有利于房地產的流動，避免業主因空置房產而低效利用。英國的房地產交易一般每季都超過40萬宗，每年匯總的交易高達200多萬起。

2.地方財政收入的主要來源。英國的房屋稅是完全由地方政府進行征收，以英格蘭地區為例，房屋稅在地方本級收入中的比重高達45%左右，在地方財政總收入的比重也在15%左右。地方政府通過房屋稅籌集充足的財政收入，以此用于地方基礎設施建設和教育事業等。營業稅在中央政府向地方轉移支付資金中的比重高達25%左右，占地方財政收入的15%-20%。因此表明營業稅在地方財政收入體系中的地位也十分重要。

3.完善的房地產稅法體系及健全的評估制度。英國政府十分房地產的稅收立法工作。英國議會先后多次通過不動產稅改方案，所涉及到關于不動產的法律有《城鄉規劃法》和《土地賠償法》等。據統計，英國國內稅收局下屬的房地產價值評估機構每年所匯總起來的房地產交易信息達到200萬起，從而形成了完善的英國各地區的房地產估價系統。

4.遵循市場經濟原則和低稅原則。英國房地產稅制效率原則有利于實現居民的分配效應，利于其房地產稅效率的有效資源配置，以達到其房地產市場合理發展的作用。同時，英國的房地產稅制改革過程中，充分考慮到社會公平問題，在稅制上貫徹實施了低稅、減稅、免稅的原則，貫徹房地產中性的原則，極大程度上保證稅收公平性。

（二）英國房地產稅功能定位

完善、高效的房地產稅收制度，不僅可以增加國家的財政收入，積累資金用于城市建設，而且可以調整土地資源的配置，調節社會貧富差距。

1.籌集地方財政收入的功能。英國在房地產稅收體系中，主要設計了兩個房地產稅種，分別是住宅稅和營業性房地產稅。住宅稅的收入是全部由地方政府進行征收，并將所得收入列入地方財政收入體系中，營業性房地產稅則是上繳至中央政府，由中央政府按照一定比例撥付至地方政府。

英格蘭地區從2008年至2013年地方財政收入基本處于穩定水平。英國各等級住宅稅的納稅額每年都會進行調整，自1993年設計住宅稅到現在的情況看，住宅稅呈穩步增長的趨勢，使得地方政府有更充足的資金為居民提供優質的服務。營業性房地產稅雖然在相鄰年份有小幅波動，但整體呈增長趨勢。

就2013年英格蘭地區財政收入構成來看（見圖1）

從圖中可以看出，議會稅占英格蘭地區財政收入的17%，轉移支付的營業性房地產稅占15%，構成了整體財政收入的三分之一多。由此可知，房地產稅為地方財政收入的籌集所帶來的貢獻。

2.調節社會貧富差距的功能。英國在住宅稅稅率設計上就體現了其調節社會貧富的本質。對于住宅，英國根據房產價值共設計了八個級別，規定40000磅以下的房產，只征收級別D的6/9，再高的級別按比例疊加。同時，英國政府還實施了詳實的減免政策，體現了對小商業經營、低收入者、傷殘人和未成年人的照顧，通過稅收減免優惠對低收入者的收入支持，體現公平原則。①

二、英國房地產稅制度對我國的啟示

（一）將房地產稅收歸于地方政府財政收入，確立“明稅、少費”的原則

與英國相比，我國現行的房產稅制度確實存在不合理的情況。在房產稅改革試點的上海和重慶兩地，房產稅收入在兩地的財政收入所占比例很小，據財政部公布的“2014年上半年稅收收入情況分析”顯示，今年上半年房產稅完成959.01億元，城鎮土地使用稅完成1061.71億元，兩者加起來只占上半年稅收收入的3%。

（二）向“重存輕留”方向進行轉變

我國目前的房產稅制度是著重房地產的轉讓環節，輕視保有環節。這樣的稅制設計思路，使得企業僅支付少量資金就可以獲取土地，獲取后，因保有環節征稅力度輕，使得企業不需要再繳納稅金，長期的無償占有導致嚴重的浪費土地，最終阻礙了房地產市場的合理發展。

（三）將“公平”放在房地產稅制改革的首位

我國在1978年至今三十多年的改革開放中，社會公平成為影響社會經濟發展的重要因素。貧富差距、地區差距、城鄉差距都已達到或超過國際警戒線。②因此，我們在房地產稅制改革中，要格外注意對低收入者的稅負承擔問題，要通過一系列的免稅、減稅、優惠、稅收補貼等措施，緩解社會公平的問題。

（四）建立和完善房地產登記和評估制度

我國在逐步建立起房地產登記制度的同時，也要著手完善評估體系。建立并完善估價人員考試注冊制度、估價機構的注冊管理制度和估價執業管理制度。同時要積極引入第三方機構，由社會民間中介組織承擔，即節省了時間成本和經濟成本，又有利于征稅過程中的開放、透明。

注解：

①王沖沖、王偉華.《英國房地產稅的征收政策及對我國的啟示》.集體經濟，2011（05）

②郭馳.《英國地方稅收管理的啟示》[J].各國稅收縱橫.2006-06

參考文獻：

[1]郭馳.《英國地方稅收管理的啟示》[J].各國稅收縱橫.2006-06

[2]樊華、葉艷妹.《英國房地產稅制簡介》[J].海外稅務，2005年第八期

[3]李燕燕.《國外房地產稅收制度的經驗》[J].中國稅務，2007年第6期

[4]《Local Government Financial Statistics England No.24 2014》.Department for Communities and Local Government，June 2014