審計風險及其防范問題研究

張東雪+++初鳳榮

摘 要：隨著我國金融市場制度的愈加完善和健全，審計發揮的功能愈加強大，并且，審計質量、審計責任等帶來的一系列問題也受到了更多專業人士的關注。怎么減少審計風險，增強審計質量也屬于現今亟需考慮的重要問題。本文全面介紹了審計風險具備的相關特征，全面論述了造成審計風險的根本內因，根據其內因總結出一些有效的預防審計風險的政策，其目的是為了能夠進一步規范審計準則，增強審計質量，進一步減少審計風險，讓審計在我國金融市場中發揮的功能愈加強大。

關鍵詞：審計風險；策略；風險誘因

由于我國社會經濟的快速發展，其對應的市場經濟制度也愈加完善和健全，并且隨著我國一系列金融、行政制度的陸續頒布，審計在我國社會經濟建設過程中展現出來的優勢也愈加明顯，審計受到更多人的重視，不過當我們在關注審計期間，也需要對其提出更嚴格的要求，這樣大家對審計責任、審計質量等問題也日益關注。在實踐過程中，由于審計帶來的一系列審計矛盾也比較多。怎么增強審計質量、減少審計風險，是目前亟需處理的難題。本文通過分析審計風險的定義，對造成審計風險的根本原因與預防策略等進行深入性研究，從而全面介紹了筆者的個人看法。

一、審計風險的定義與特點

1.審計風險的定義

審計屬于一項涉及多個審計事項且多個要素彼此融合的復雜工作。此工作是把客觀事實通過主觀理念進行表達，以此會導致主觀和客觀的相沖突、審計論點和客觀事實不符的現象，此現象一旦成真，就會讓被審計組織、審計委托者與其他審計報表運用方受到不利影響，同時在社會特定領域內帶來消極影響，審計組織也會由此需擔負其必要的責任。此由于審計論點和客觀現實的不符與審計主體活動的失誤帶來的消極影響與審計主體擔負起必要的責任的現象，即為審計風險。若想更準確、全面地了解審計風險，一定要全面掌握審計質量、審計責任這兩個極其關鍵的定義。第一，審計風險和審計質量之間的關系緊密相連。從本質上來看，審計風險屬于審計質量不達標帶來的風險，它和審計質量的關系是密切相連的，存在著此起彼伏的特點。第二，審計責任和審計風險的內在聯系也比較緊密。審計工作者對審計質量、審計論點的準確性與合理性、審計活動的科學性與規范性承擔相應的責任，無審計責任的話，也就不會形成審計風險。

2.審計風險的特點

（1）審計風險的客觀性。從客觀層面上來看，審計風險是必然存在的一個事實。審計行為的各個環節都存在審計風險，審計行為也是在某個特殊的審計場所中開展下去，場所的局限性也會導致審計論點和客觀事實不符；并且，審計活動中選擇的科技方式也存在一定的局限性，由此從客觀角度來看，必然存在審計風險。

（2）審計風險的可能性。第一，審計事件會不會出現也存在一定的概率。整體來看，每個審計單位都會出現審計風險，而到底是哪一個審計單位會出現相應的審計事件，這是無法預測的。第二，審計事件出現的時間與帶來的影響也存在概率特征。

（3）審計風險的損害性。對于審計風險來說，它代表著遭受損害的概率。假若審計事件絕對不會帶來任何損害，那么審計風險就不存在。

（4）審計風險的隱匿性。審計風險存在一定的損耗，不過其損耗是隱匿的，它僅僅是一個概率事件，并非是客觀現實，為此當審計事件并未出現的時候，它是不能夠預測的。

（5）審計風險形成原因的繁瑣性。造成審計風險的原因是非常復雜的，它包括審計主體與審計客體等方面的問題，同時也涉及到審計場景等有關因素。這存在內在因素，也存在外在因素，包括可辨因素，也包括非可辨因素，涉及到獨立因素，也涉及到綜合因素。

（6）審計風險預防的困難性。對于造成審計風險的原因來說，其繁瑣性也直接導致審計風險預防的困難些。

二、探究審計風險形成的成因

1.審計對象與審計內容的繁瑣性與全面性

目前審計對象過于復雜，由于公司規模的不斷擴增與項目交易的愈加復雜多變，審計信息體系也變得愈加的繁瑣起來。審計信息失真問題不斷發生，其成因比較復雜。這對于審計工作者來說，也是一個極大的考驗，當隨機審計過程中，審計信息操作失誤或許不一定被發現。不過針對金融衍生產品例如期權的明確與計量隱匿的運營風險會更高。由此來看，考慮到審計對象愈加復雜、審計內容愈加廣泛，審計單位面對的風險也在不斷提高。

2.不健全的審計法律環境

目前，這個時代屬于一個過于依賴審計信息的時代，與之前相比，被審計對象也愈加復雜。審計法律環境代表著某個階段國家法規對審計活動的干預、規劃情況與對審計工作者的保障或裁員情況。從法律層面來看，它針對審計政策的所有法規都是為確保審計更具有獨立性、真實性與公正性。審計的獨立性與公正性愈顯著，審計單位與審計工作者在工作期間就會愈加客觀、科學。并且，也能夠促進審計政策的不斷優化。我國法律體制對審計政策帶來影響上主要體現在兩個方面，即政策的規范與完善，不過，在具體實踐過程中，法律制度的建設具有一定的遲緩性，這導致審計活動在進行的過程中共遇到一些難題，審計期間的操作失誤率也不斷提高。

3.審計方式與流程存在漏洞

目前一般選擇隨機審計的方式開展審計工作，此方式和內部管控體系有一定的關聯，內部管控體系若要得以優化也存在一定的難度，需要避免失誤及規避徇私舞弊現象的發生，不過從某種意義上來看，只能夠規避，且無法根絕?？紤]到具體現象都會受到經濟、周期與成本的影響，現代審計方式需要對審計成本與審計風險的均衡性進行研究，唯有風險控制在一定范圍內才能夠開展審計工作。審計方式包括兩類，其分別是統籌隨機取樣法與研究性復核法，考慮到隨機取樣審計會帶來一定的誤差，同時研究性復核法也存在極大風險，為此審計風險的組建內容存在一定的繁瑣性。此策略的優勢是能夠減少審計成本，其不足是提高了審計風險。

三、防范審計風險出現的策略

公司審計風險形成的原因比較復雜。所以需要制定有關方案來預防審計風險的出現。

1.若要評估、管控與研究審計風險，一定要選擇研究性策略

其一，評估風險，對搜索出來的風險對應的信息與數據進行研究，構建合理策略處理危機，并對其審計風險進行有效估測。其二，若被審計組織內部管理體系不健全，同時審計自身的風險較高，那么可拒絕再次審計或不再發表意見；也可以在企業審計報表制定完成之后開始審計。其三，總結審計論點時務必要全面、具體可，確保把審計范圍、審計內容論述清晰、表達全面，同時要對所下結論承擔責任；不可將論點表達得過于絕對，對個別事項表達的意見要有所保留。其四，需分析風險形成的原由，需盡快告知涉及此事項的全部有關人，總結出來的任何審計論點與評估均要有所憑據，同時涉及此事的有關人員均需擔負起相關責任。其五，增強審計單位的權威性，審計工作者本身對風險要有較高的警惕意識，需最大程度地抵御來自外界所有的壓力與抵制，例如行政與國家干部的干擾，保障審計工作者在開展工作過程中保持一定的獨立性，降低風險，如出現風險的時候，審計工作者需要更靈活地解決，以此確保審計工作能夠高效、準確進行下去。

2.增強審計質量，加大對特殊案例研究

積極采取有效策略，來規避審計風險，增強審計質量，加大對特殊案例的研究力度，需要涉及到的理論知識要全面分析，不斷積累經驗；同時也需增強對新知識、新理論的運用和掌握，在開展審計活動時，需嚴格遵從政府針對審計規則的系列規定，審計活動需滿足審計規則的具體要求，同時以此具體化、詳細化管理，并進行逐一優化和健全，確保其發揮合理性與可操作性等優勢；職位責任制度也需進一步優化，所有職責均有人員來承擔；制約制度也需進一步完善，通過頒布獎勵政策，假如提供與案件有關的信息，會對其進行獎勵、審計工作優異者給予贊揚，對犯錯者需要求其承擔責任。

3.增強審計工作者專業素質，提高職業素養

公正、客觀、獨立也屬于職業道德的重要準則。對于獨立性而言，它代表著注冊審計師在開展工作的時候，不管是本質上，還是形式上，均需保持絕對的獨立性，避免受到其他組織或單位的牽制或干擾。審計工作者需要具有客觀、無私的精神，當不受所有個體與外在要素影響的情況下開展審計工作。從形式上來看，站在財務、職務的層面上來分析，確保具有獨立性的身份才可開展審計工作。對于客觀性來說，它代表著注冊審計師在開展工作的時候，需要考慮客觀事實，不可受到他人牽制，同時也不可由于個人偏好來研究與評價案件。對于公正性來說，它代表著注冊審計師在開展工作的時候，需要具有真誠、客觀的精神，以此能夠更公平地對待有關利益個體或團體。

4.篩選風險基金或選購責任保險

若要提高對一切客戶對服務品質的認可度，審計工作者一定要重視工作質量，保障工作迅速、有效地順利開展，以此才可以迎接更大挑戰和考驗。其制定的相關策略有很多，例如篩選風險基金或購買保險，若事務所的理賠實力增強，那么社會公信力就會提高。根據我國《注冊會計師法》的法規要求，會計師事務所需要根據相關規則組建風險基金會，購買職業保險，以此能夠幫助注冊會計師更好地預防風險或把風險減少。這些年來，公司的運營背景出現了翻天覆地的改變，互聯網上也披露出一些審計工作者徇私舞弊的負面新聞，注冊會計師的職業道德也逐漸受到大眾的質疑，社會信譽力在不斷減弱，具有的價值也在不斷降低。審計工作者應對的風險壓力不斷提高。所以，需對審計風險進行更有效地評測，全面增強審計監管在防范風險中的發揮的優勢，從某種意義上來看，能夠推動審計事業的可持續發展。

總而言之，隨著我國社會經濟的繁榮發展，企業審計是一個極其重要的問題，愈發受到大眾的關注。對于審計行為來說，在開展審計活動的過程中，不單單要求審計工作者提高道德素質、增強專業水平，同時也需要在全社會構建一個公正、和諧、獨立的審計環境，以此才可以讓審計工作能夠順利開展下去。同時，本文也全面研究了審計風險與審計責任之間的關系，并再次提出，規范審計行業準則是亟待解決的一個問題，這對于增強審計質量，降低審計風險，優化我國社會主義市場經濟體制，進一步促進我國金融市場的全面發展發揮著積極性的意義。

參考文獻：

[1]張嚴，衷雅琴.淺議審計風險及其防范[J].當代經濟，2014（18）.

[2]周佳麗.淺談審計風險與控制[J].合作經濟與科技，2015（14）.

[3]張海冰，薛媛.審計風險研究綜述[J].時代金融，2014（14）.

[4]蘇婷.針對審計風險及其防范的研究[J].經營管理者，2015（06）.

[5]何治杉，張旭銳.論審計風險防范[J].現代經濟信息，2015（21）.

作者簡介：張東雪（1993- ），女，黑龍江省綏化市望奎縣人，佳木斯大學經濟管理學院2012級會計十二班學生；初鳳榮（1964- ），女，黑龍江省佳木斯人，佳木斯大學經濟管理學院教授，研究方向：經濟管理