風險導向審計在中小型會計師事務所的應用研究

宋秋華　李睿琪

摘 要：根據中國注冊會計師執業準則，財務部頒布新的審計準則，規定從2007年1月1日起，現代風險導向審計技術應在所有企業財務報表審計中實施。由此現代風險導向審計的技術如何在審計過程中的應用得到社會以及審計行業的關注。以戰略觀、系統觀思想為指導的現代風險導向審計模式是一種以重大錯報風險的評估為導向，以風險的發現和應對為主線，并最終將審計風險控制在可接受范圍為目標的一種全新的審計模式。在這種環境中，文章進行了研究，對國內外最新研究成果進行了借鑒，以期找到合理的策略，以提高現代風險導向審計在會計事務所的應用。

關鍵詞：會計師事務所；風險導向審計；審計風險

一、引言（前言）

自1990年初開始，企業管理的外在影響產生了重大的改變，企業的營業日常變得日益頻繁，營業項目也因此豐富。進入新世紀以來，隨著安然、朗訊、施樂等一批世界著名金融詐騙風險企業，公眾對審計師的專業勝任能力和審計工作產生了質疑，審計職業界承擔著前所未有的壓力。使中小企業的業務范圍狹窄，客戶層次比較低，市場不完全成熟，外部環境十分嚴峻，因此為了降低審計業務的成本，增加經濟效益，事務所可能會忽視了審計風險，由此審計質量無法保證。本文主要研究和分析了中小型會計師事務所在審計過程中運用現代風險導向審計所出現的問題及其原因，為尋找合理的對策，完善現代風險導向審計在會計師事務所的應用。

二、會計師事務所審計的現行狀況分析

（一）審計計劃制定與實施的現行狀況分析。從中小事務所的承接來看，審計的風險是相對來說較高的。由于各種原因，中小事務所的審計過程不盡人意，以下列出幾點。

不安排審計進度和審計分工。即便是有計劃，多半也是為了形式上能夠完成工作底稿而事后整理完善的。而大型事務所在相關方面能夠做到一應俱全，詳盡完備，這便是現階段會計師事務所審計計劃的現狀。在審計實施中，由于因時間、工作者及現場審計狀況影響，審計實施方案沒有全面有效執行，部分甚至偏離主題，導致關鍵部分無法突出，無法很好地達到預期目標。

內部控制評價參照標準至今還缺少科學的方案，并且內部控制評價報告的形式和內容的評判標準也未做出詳盡的規定。這就形成各單位出具的內部控制報告內容各異、形式多樣，可謂五花八門，從表面上看就缺少權威性，更遑論其內容。

會計師事務所在執行審計時通常針對存在特別風險的企業進行實質性程序，一些單位對內部控制的重要性還沒有充分認識，即使要求出具內部控制報告，很多也是迫于法律法規的要求，并非自愿。通過采訪審計助理等相關工作人員發現，審計小組并非是在確定了不需要進行控制測試的情況下才決定不進行控制測試的?？刂茰y試是復雜的并且對注冊會計師專業知識的要求較高?？刂茰y試需要花費大量的人力、物力、精力。

（二）審計報告編制的現行狀況分析。絕大多數大型會計師事務所審計報告的編制規范，而中小會計師事務所相對來說不夠規范，會存在一些問題。首先，審計報告引言段未按要求書寫，沒有指明審計責任和會計責任。其次說明的不恰當。造成以上問題的原因主要是由于注冊會計師的職業能力不夠，對于審計報告的規范性不夠重視，應準確判斷重要性水平，慎重發表審計意見。

于此同時，中小會計師事務所同大型事務所相比基本沒有復核制度，通常是誰做的業務誰去簽章。當然，簽章注冊會計師在審計的時候回相對謹慎細致一些，但是由于個人經驗和能力的限制，會有對審計結論難以把握的時候。事務所不能保證每個項目都有資深的注冊會計師參與其中，會有由會計助理單獨完成該項業務。一些新業務的管理與實際脫節，很難適應新業務發展的需要。三級復核是對在審計現場工作和審計報告的質量把關，起著重要作用。中小事務所由于規模和人員的限制，要做到三級復核確實有著一定的難度，但是至少也可以做到二級復核。

（三）風險評估程序執行的現行狀況分析。風險導向審計已經是當下相對主流的審計方法，然而當前我國的中小會計事務所缺乏風險評估機制。某些中小型會計師事務所服務的對象內部管理普遍薄弱，有些單位形同虛設，會計信息失真，這將會導致審計的風險加大。當前各種經濟組織的交易類型、工具不斷變化，增加了審計人員發表正確的審計意見的難度。隨著當今時代的發展，會計師事務所應加強以下幾個方面的風險評估。外部風險：市場風險、戰略風險、被審計范圍帶來的風險。同時內部風險需加強風險評估的有：信貸風險、人為風險、業務風險。

三、風險導向審計在會計師事務所應用的保障措施

（一）提高注冊會計師的職業分析能力。完善的知識體系有利于注冊會計師進行職業判斷，取得注冊會計師考試合格并不代表注冊會計師已具備職業所需的知識，還需加強經濟、金融、統計、計算機等方面的知識。研究、制定一套具有統一性、公認性和完善性，符合實際又具有可操作性的評價標準體，應從目標定位、內容范圍以及設置方式等方面來綜合考慮，掌握會計師事務所的實際情況，把握整體知識結構，分析存在的不足，培訓內容要有針對性，切實可行。內部控制，評估和實施部門的監督應建立和維護內部控制的一個獨立的部門，盡量減少其它各方面的干擾和影響。此外注冊會計師為實現執業目標，必須遵守一系列前提或原則。這些基本原則包括職業道德基本原則。執業道德對誠信、獨立性做出嚴格要求，滿足審計的獨立性是審計的前提。

（二）改善薪酬激勵機制。審計收費不僅是會計師事務所的重要收入來源，其與所內從業人員存在密切關系，會計師事務所在進行浮動薪酬的評定應包括所有審計項目，已出具計劃報告和未出具審計報告的項目，特別是經審計后判斷存在隱患是否可降。建立和完善內部控制機制評估。切實履行事務所的技術基礎和關鍵內部控制指標。內部控制的評價標準是事務所行進行內部控制綜合評價的基礎，從而使員工了解其中存在的缺陷以及可能引致的后果，促使他們自我修正，從而達到全員評價、全員控制的目標，能使內控評價達到新的水平。

（三）完善信息數據庫的整合。為此這就需要有功能強大的數據庫來滿足事務所審計的需要，但中小型的事務所規模都比較小，建立強大數據庫的條件并不成熟，而且數據庫要不斷的更新數據，按照行業類別對信息進行收集，維持這種不斷的更新需要投入大量的人力物力財力，這大大提高了中小會計師事務所的審計成本，是其不能承擔的。因此建立一個所有事務所共享的風險數據資源庫非常有必要。

這一系統的建立可以由行業協會牽頭，由各事務所在平時審計時注意收集客戶的相關資料，盡量減少其它各方面的干擾和影響。獨立性還有待進一加強和提升，要確定的工作條件美聯社相結合的重要性，并依賴于評估的專業判斷。另一方面可以與證監會、證券交易等資本市場監管機構，以及銀行、證券公司和基金公司等金融服務和研究機構進行溝通交流，從而從更廣泛的渠道收集各行業各公司的信息，豐富資源庫。建立內部控制的目的是減少可能發生的損失，但在設計，實施內部控制支付一定的費用，必須著眼于虧損和內部控制實施成本之間的比率實施與控制增益它必須是經濟的比較成本控制之間可能會降低。（作者單位：哈爾濱商業大學）

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