商品流通企業銷售業務內部控制研究

李婷婷

摘要：商品流通企業在我國國民經濟中占有重要地位，可大多商品流通企業在實際經營中不免存在銷售業務內部控制的問題。銷售是實現產品價值的階段，企業價值的實現也全靠銷售。銷售業務會直接對企業的存貨狀況，應收賬款質量等多方面產生影響。所以商品流通企業應多關注銷售業務，對該環節存在的風險點實行內部控制。

關鍵詞：商品流通企業；銷售業務；內部控制

一、企業內部控制理論基礎

（一）內部控制的定義和目標

美國COSO委員會對于內部控制定義如下：為了達到提供可靠財務報告、遵循法律法規和提高經營效率效果等目標，提供合理保證而設計的過程?！镀髽I內部控制基本規范》中定義的內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。

企業內部控制的目標是要預防企業在經營過程中會出現的各種風險，確保企業經營能夠順暢運行，實現經營目標。

第一，實現企業的最高目標。要有效實現企業的目標，就必須及時對構成企業的資源進行合理的組織、整合與利用，確保這些資源要處于一定的控制之中運營。企業的所有經營活動和控制行為的依據是實現企業最高目標。

第二，提高資源的使用效率。企業經營理想化的結果都是應用較低的成本獲得較高收益，這就需要應提高資源的使用效率。

第三，保證銷售業務有效運行。內部控制應做到保證合理分配銷售費用，做好市場調研工作，同時確保銷售訂單有審批，按時供貨，做好售后服務等控制。

（二）商品流通企業銷售業務內部控制的重要性

企業的產品不能實現銷售的持續增長，勢必會導致企業的長期經營陷入危機，影響企業盈利。銷售業務內部控制是企業內部控制的核心部分，在整個內控體系中占有重要地位。而對商品流通企業來說，在銷售業務中如有銷售策略不當，或是沒有及時發現市場變化，都有可能導致企業出現產品銷售不暢，庫存積壓現象。

二、商品流通企業銷售業務內部控制分析

（一）商品流通企業銷售業務內部控制環節及控制方式

1、商品流通企業銷售業務內部控制環節

（1）銷售計劃管理

在每年末企業根據本年的實際銷售情況，以及通過市場調研所獲得的有關客戶需求、競爭對手動態等相關信息，經過科學合理的分析，對下一年的銷售情況做出預測。該環節主要風險是：如果銷售計劃不適應企業，就會導致產品生產安排不合理。

（2）銷售定價

商品流通企業要制定嚴格的價格制定政策，規定價格制定的基本方法，以及折扣等優惠條件的限制。該環節的風險包括價格過高減弱產品的競爭力，或是價格過低而導致企業毛利率太低。

（3）訂立銷售合同

銷售業務要簽訂規范、有效的銷售合同，對經常性的業務，企業應該有自己的合同范本。該環節的主要風險有：簽訂合同時，因疏忽使得合同內容存在重大疏漏；制定銷售價格和收款期限時可能會違背企業相關銷售規定。

（4）發貨

發貨是企業根據與客戶簽訂的合同，并向客戶發出商品的活動。如果企業不按照合同內容發貨，勢必會引起銷售爭議、導致應收賬款增多，最后形成壞賬。

（5）收款

企業應密切關注未收回款項的情況，及時對應收賬款進行追要。對于追收欠款要形成體系，按欠款的不同時期采取相應適宜的追要策略。企業對收款環節管理不到位，就可能導致銷售款項不能及時收回或形成壞賬等風險。

（6）會計控制

財務部門應對發票及應收賬款進行監督，同時也要對企業相關費用進行預算管理，以防止賬實不符、賬證不符，費用過高等風險。

2、商品流通企業銷售業務內部控制方式

內部控制方式是指根據風險評估的結果，通過對識別出的風險進行分析后得出了風險應對措施，實現內部控制目標而采取的具體內部控制方式。商品流通企業銷售業務內部控制方式有以下幾種：

（1）銷售計劃管理控制

企業應當根據自身的年度目標和生產經營計劃，制定每年銷售計劃和每月的銷售計劃。對制定的銷售計劃與實際銷售狀況相對比，做出合理判斷，調整原來銷售計劃。

（2）市場調研控制

企業為了使產品的銷售決策質量更加合理，產品銷售中的問題有更好解決方案。有必要系統地、收集和分析產品相關信息，進行市場調研，進一步調整銷售決策。

（3）預算控制

預算控制要求企業根據以往各期的情況，結合對未來的預測，運用合理的方法和可靠的數據做支持，正確估計未來將要發生的費用，以減少企業在某些方面費用支出過高。

（4）會計系統控制

會計系統控制是指企業的財務部門根據相關的會計政策法規，監督和反應企業的經營活動，對企業銷售、發貨收款業務及費用管理進行控制。

（二）完善銷售業務內部控制的建議

1、實行權利下放，提高銷售能力

上層管理人員應適當放權，聘請外部職業經理人，把管理權限交給更有能力的職業經理人。特別是在銷售方面，由于各市場經理在整個銷售體系中起著重要的作用，企業銷售經理管理能力和業務水平能力對公司的效益產生直接的影響。同時，下放銷售部門公司經理經營銷售產品的權利，把整個產品銷售的業績作為評定經理的一個標準，這樣既減輕了公司的負擔，又對銷售部門施以壓力，以此提高企業銷售能力。

2、實施銷售費用預算控制，強化會計系統控制

商品流通企業應加強銷售業務的內部控制，進行銷售費用預算控制，合理預測未來將要發生的銷售費用。嚴格銷售費用支出的預算管理，建立合理的資金審批制度，讓資金使用變得科學，降低可控費用。運用會計系統控制，對銷售費用存在的風險點進行控制，財務部門應根據企業情況定期對銷售費用進行審計，確保銷售費用的合法性和合理性。

3、加強市場調研機制，執行風險控制

市場調研，是指為了提高產品的銷售決策質量、解決存在于產品銷售中的問題或尋找機會等而系統地、客觀地識別、收集、分析和傳播營銷信息的工作。商品流通企業應定期進行市場調研工作，包括同類產品的市場銷售情況，價格情況，供需特點等方面進行調查。也應對競爭對手的經營情況、供貨情況、發展趨勢有所關注。確保能夠及時把握市場的變化，如果對企業現有產品戰略或者存貨有較大影響時，要及時商討應對戰略。

三、結語

面對經濟快速發展的今天，在競爭激烈的市場紅海里，商品流通企業不得不提高自身的競爭力。商品流通企業必須建立健全有效的內部控制系統，才能在競爭中穩中求勝。企業應加強內部控制，特別是在銷售業務上的控制，才能適應經濟的發展。（作者單位：重慶工商大學）

參考文獻：

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