試析“營改增”會計處理實務注意事項

張玲

摘要：在改革開放政策的進一步推動下，我國社會主義市場經濟蓬勃發展；為了更好的適應經濟發展的需要，就需要對稅收政策進行相應的調整，“營改增”就是一項稅制改革的措施。在新的稅收政策下，對企業財務管理工作來說，勢必會帶來一些改變，相應的對于企業的會計處理的細節上也有所不同。因此，本文在“營改增”的背景下，概要的介紹了營業稅改增值稅的內容，分析了它對企業會計處理實務的影響，并進一步的提出會計處理實務中的注意事項，希望有助于企業的財務工作順利進行。

關鍵詞：營業稅改增值稅；會計處理實務；影響；注意事項

根據最新的“營改增”政策顯示，我國從2016年5月1日起，將在全國范圍內推行全面的增值稅?？梢哉f，國家實行的稅制與國民生活是息息相關的，尤其是對企業的運行發展來說，企業在國家的稅收政策下，會相應的形成一套固有的、模式化、既定的稅收計算方式，在“營改增”政策下，企業原有的會計實務處理勢必要發生改變，沖擊到原有的稅收會計處理模式。但是，為了更好的適應市場環境的變化，企業應該積極的調整步伐，重新認識學習新的會計處理實務，了解其中的差別，做好會計工作，確保企業日常生產經營順利進行。

一、“營改增”的概念及其內容分析

所謂的“營改增”政策其實是一項稅制改革措施，就是在我國原來部分行業實行的營業稅的征收方式改為增值稅的征收方式，從本質上來說就是根據經濟發展的需要，在稅務種類上的轉換，這樣在一定程度上可以促進企業和國家經濟的進一步發展?！盃I改增”政策涉及到了多個行業，影響了多領域。

首先，“營改增”政策能夠避免企業的重復征稅，進一步推動企業轉型發展。其次，對現代服務業的發展來說，“營改增”涉及到的部分是除生活服務外的服務業，能夠更好的支持新興服務業的進一步發展，從而促進第三產業全面發展。再次，在對進口貨物上，對進口商品增收增值稅，能夠起到平衡稅負的作用，避免國內商品在市場上失去競爭力，有利于促進國內經濟發展運行；對出口商品來說，實現增值稅按照增值額課稅，能夠有效的提升出口商品的競爭力，從而促進對外貿易進一步的發展。最后，總體來說，實行“營改增”的稅制改革，在減少企業稅負方面具有重要作用，尤其是對扶持中小企業發展來說，減免稅政策能夠減輕企業的稅負，促進企業進一步發展，構建健康有序的市場經濟，進一步完善我國稅制結構，促進我國經濟發展。

二、“營改增”對會計處理實務的影響分析

（一）納稅人差額征稅方面

在實行“營改增”政策之后，對企業會計處理來說，有一個明顯的不同在于對稅額抵減的計算。在實行營業稅時，對稅額的計算只需要將稅基乘以相應的稅率就可以了。但是，對增值稅來說，納稅人的應納稅額是由當期發生的銷項稅額抵減進項稅額之后的差額，由于根據納稅人的認定方法不同，可以將納稅人分為小規模納稅人與一般納稅人，二者在增值稅的會計處理的細節上又有不同之處。對一般納稅人來說，在提供應稅服務的時候，需要在“應交稅費—應交增值稅”的科目下設置“營改增抵減的銷項稅額”明細科目，借此清楚的記錄按規定扣減的銷項稅額。并且，還應該在“主營業務收入”、“主營業務成本”等等科目下進行相應的明細核算。對小規模納稅人來說，按照增值稅規定而可以抵減的增值稅稅額可以直接用來沖減“應交稅費—應交增值稅”科目，不用多增設其他明細科目。在期末進行財務處理的時候，結轉增值稅的做法應該是借記“應交稅費—應交增值稅”貸記“主營業務成本”等相關科目。

（二）增值稅期末留抵稅額方面

營業稅改增值稅對會計實務處理的影響還可以體現在期末留抵稅額計算方面。由于在二稅合一后，一般納稅人在提供應稅服務的時候，按照有關規定，進項稅額不能夠從銷項稅額中抵減的部分，需要在“應交稅費—應交增值稅”科目下再增設一個“增值稅留抵稅額”的明細科目，能夠清晰的記錄不能夠抵減的部分。所做的會計處理如下：借方登記應交稅費—應交增值稅—增值稅留抵稅額，貸方登記應交稅費、應交增值稅（進項稅額轉出）。在一段期間后，如果允許進行抵減的時候，再做一次相反的會計分錄用來沖減相應的稅額就可以了。

（三）增值稅專用發票的影響

在會計核算中，憑證是會計實務的處理中的重要基礎和依據。增值稅專用發票是會計憑證中非常重要的一個種類，在實行“營改增”政策后，對會計實務核算的影響主要體現在兩個方面。一方面，在營業稅改增值稅的規定下，企業在生產經營活動中會涉及到普通的發票與增值稅專用發票兩種，但是，在特定的行業里，還有特別要求的增值稅專用發票和普通發票，發票類型多樣，極易在核算時出現紕漏，增大了會計核算的難度，對會計人員提出更高的需求。另一方面，與實行營業稅時不同的是，在營業稅改增值稅后，對涉及增值稅核算的部分，需要會計人員及時的做好相應的技術處理，這樣，企業也需要花費一定的人力與財力做好相應的調整，才能夠適應“營改增”的要求。

三、“營改增”會計處理實務注意事項

（一）需增設“營改增”抵減銷項稅額專欄

在實行營業稅改增值稅后，對我國企業會計處理會帶來極大的影響，其中企業應該在相關規定下增設“營改增”稅額抵減明細科目，來清晰的記錄銷項稅額的抵扣情況，更好的維護自身的利益，促進企業進一步發展。進一步的說，“營改增”后給企業的會計人員在增值稅的稅額計算方面帶來更多的挑戰，也要求會計人員要更加的細心，提高自己的專業水平。例如，會計人員要特別注意企業在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設的“銷項稅額抵減”專欄的計算，這部分稅額的抵減情況對降低企業的成本，提升企業的利潤有重大的關系。

（二）加大了財稅核算難度

在實行營業稅的稅收，企業會計人員對這部分稅額的計算已經是十分的熟練了，在進行會計核算時也十分的有把握。但是，在營業稅改增值稅后，增值稅的核算環節就相對比較繁瑣，會計人員需要先分別計算進項稅額與銷項數額，在根據增值稅的增值發票來進行相應的抵減，而且其中涉及到減免稅、稅率計算的內容又經常在變動，增大了財稅核算的難度，尤其是對中小企業會計核算來說，沖擊了原先的會計核算體系，抑制了企業進一步發展。因此，在“營改增”的背景下，企業應該積極的調整會計核算的方法，適應時代的變化，提高會計人員的專業素質，進一步適應經濟發展的需求。

（三）財務報表的注意事項

“營改增”后，企業生成的財務報表與在實行營業稅時的報表差別很大，要注意區別二者之間的不同。在營業稅改增值稅后，要注意損益表的信息，報表信息與科目結構應該要比實行營業稅時所體現的更加豐富和明確。另外，在編制報表的時候，不需要在額外的對營業稅進行計提，會給原本應交稅費的科目結構造成影響，在進行會計處理的時候，應該相應的調整科目結構，使之適應“營改增”的要求?？梢哉f，“營改增”在一定程度上能夠有效的降低企業的營業稅金，提升企業的凈利潤。

四、結束語

“營改增”是一項重大的稅制改革，對國家、企業來說都有重要的影響。對企業來說，與之直接相關的就是會計實務處理中涉及到增值稅的部分。因此，企業應該不斷的調整自己會計核算的方式，提高會計人員的專業素質，從而提高會計核算的效率，促進企業的進一步發展。（作者單位：重慶理工大學會計學院）

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