電子商務的稅收征管問題研究

朱曉偉　張昊

摘要：電子商務是近些年來伴隨著計算機技術、信息技術的飛速發展而產生的一種新型的商務模式，是世界經濟貿易發展的里程碑。但是，電子商務的飛速發展在開拓了廣闊的稅源空間的同時，也對各國的現行稅收征管制度及體系產生了前所未有的沖擊，其所引起的稅收流失問題也十分嚴重。本文指出了目前我國對電子商務征稅時所面臨的各種問題，并給出相關的解決辦法，希望能夠促進我國電子商務稅收征管制度的完善及電子商務活動的發展。

關鍵詞：電子商務；電子商務稅收；稅收政策

一、電子商務和稅收

電子商務是指在互聯網（Internet）、企業內部網（Intranet）和增值網（VAN，Value Added Network）上以電子交易方式進行交易活動和相關服務的活動，是傳統商業活動各環節的電子化、網絡化。電子商務是利用微電腦技術和網絡通訊技術進行的商務活動。稅收是以實現國家公共財政職能為目的，基于政治權力和法律規定，由政府專門機構向居民和非居民就其財產或特定行為實施強制、非罰與不直接償還的金錢或實物課征，是國家最主要的一種財政收入形式。

二、電子商務導致稅收流失所產生的影響

首先，電子商務稅收流失會直接導致我國稅收總額的減少從而導致財政收入的總體下滑，由于電子商務的規模越來越大，必然會使其對財政收入的影響越來越大。而且國家在電子商務征稅這方面研究所投入的人力、財力、物力也會付出更多的代價。其次，電子商務的免稅政策會使采用電子商務這一貿易形式的企業相對于同行業的傳統企業有更大的優勢，這會直接導致對資源配置的影響，而這不是有市場因素所引起的，一些傳統企業會選擇轉型從而可能會引發泡沫效應或直接由于電子商務的沖擊而倒閉。最后，傳統企業由于在價格方面存在劣勢，為了與電子商務企業競爭，勢必會制造假冒偽劣產品，進一步導致市場上假冒偽劣的泛濫。而電子商務企業也會由于只注重貿易形式的創新而在產品質量方面的研究停滯不前。

三、電子商務稅收征管中存在的問題

電子商務稅收征管中存在諸多問題，主要表現在三個方面：第一，納稅人難以確定，我國現行的稅收征管體制確定納稅人的納稅義務主要是通過核查納稅人的工商登記、記賬憑證和納稅人居住地等信息。而在電子商務領域中，通過第三方平臺或其他途徑來經營的企業或個人，在不進行稅務登記就的情況下也可以在網絡上進行商務交易活動。因此，對于這些企業和個人的納稅義務，稅務部門就不能運用傳統的方式對其確定。第二，課稅對象難以確定。在確定了課稅主體之后，接著要對電子商務征稅過程中的課稅對象加以確定。課稅對象是征稅的依據，是區別稅種、判斷稅種的主要根據。在電子商務時代的今天，絕大多數的傳統商品都可以通過網絡進行交易，而原來需要對其征收增值稅的一些商品，比如書籍、期刊雜志、影像制品等在通過網絡進行交易時就無法根據現行的增值稅法或營業稅法判斷是否需要對其征稅，應該征何種稅。第三，稅率難以確定，發展中國家的主體稅種為流轉稅，即對商品交易和服務征收的稅額高于所得稅，因此，對電子商務征稅傾向高稅率。這便會引發一些問題，比如發展中國家的電子商務交易主體很可能因為本國稅率偏高而把交易地點、服務器等轉移到其他稅率偏低的國家，而由于網絡的便捷性，其所要付出的成本就比較低。這樣無疑會造成本國稅收的流失。當然還存在其他一些問題，比如貨幣流量的不可見性增加了稅務檢查難度、稽征管理帶來的難題、國家間稅收管轄權存在沖突等。

四、電子商務稅收征管對策

（一）堅持稅收公平、效率、國家稅收主權原則

電子商務的稅收征管制度的建設必須符合稅收的公平原則。它應保證納稅人的實際納稅符合他們應該承擔的合理份額，要求企業的經營狀況和規模一樣的納稅人應繳納相同的稅額。稅收效率原則要求稅制的設計應使稅收產生的社會總收益大于社會總成本。電子商務稅收體系的建設應遵循稅收效率原則是指對其征稅所付出的成本應小于其產生的效益。所以，電子商務征稅要充分利用計算機技術、信息技術、以及互聯網技術，采用電子化的手段盡可能的提高征稅效率，降低納稅人的納稅成本，采用網上電子登記、申報、網上稽查、網上納稅等改進稅收行政征收效率從而整體降低納稅成本。堅持國家主權原則是指在制定電子商務稅收征管體系時應充分考慮到我國的國家主權問題、國家利益問題，不能盲目的追隨或照搬國外的成功經驗。

（二）完善現行稅法

在建立電子商務稅收體系之前，我國對傳統行業的稅收征管體系早已建立并且日臻完善。而電子商務本質上并不是一種新的商務，它只是較傳統行業在交易手段和方式上有所改進，所以現行的稅收法律對電子商務仍然可用，只是要做一些修訂和完善。我國的稅收實體稅法也要進行進一步的修改，應根據我國電子商務發展的實際情況，及時且適當對其進行修訂，比如對電子商務最具挑戰的流轉稅法，應該考慮從《增值稅暫行條例》的實施細則等法規方面進行修訂、補充，對《營業稅暫行條例》的完善等。在修定電子商務實體法的同時，還必須進一步完善稅收征管法，用以調整電子商務稅收征收與管理過程中社會關系。

（三）建立電子征稅體系

電子商務企業與傳統企業相比，有著不同的技術特征和交易特性，稅務機關應針對電子商務企業的特點，制定切合實際的稅務登記制度。比如電子商務企業必須到稅務機關進行相應的電子商務稅務登記，對于有自己獨立服務器、域名等的企業，應提交其企業名稱、IP地址、管理負責人等信息。其次要完善電子納稅申報方式，對于電子商務企業，要充分利用計算機的高效性、互聯網的便捷性完善納稅申報方式。再者，要實施有效的電子商務稅收稽查方式，傳統的稅收稽查方式已不能作用于電子商務，必須對其進行改革，在稅收征管法中應對稅務機關的權力予以明確，授予其對電子商務企業數據信息檢查的權力，對企業經營過程中數據交換的監督；應該以銀行資金結算為中心，建立一套能夠監督企業交易情況的稽查系統，并與在企業端進行的檢查進行核對，防止個別企業的弄虛作假；需要稅務機關研發制作稅務稽查相關方面的軟件，能夠追蹤電子商務企業的信息，處理企業為逃稅避稅所加密的數據等重要難題。（作者單位：中央財經大學）

參考文獻：

[1]趙勇.我國電子商務稅收初探[J].商業經濟，2010（05）：107-109.

[2]劉豐榕.探析我國電子商務發展中的稅收流失問題[J].電子商務，2012（03）：109-110.

[3]陳淑慧.國外電子商務稅收政策比較研究[J].市場周刊，2010（108）：106-107.