注冊會計師審計獨立性探討

黃格格

摘要：獨立性是注冊會計師的根本，其意義在于確保出具的審計報告客觀、公正。注冊會計師審計是維護資本市場穩定的重要保證，審計獨立性則是其中的重中之重。如果注冊會計師喪失獨立性，那么審計意見的價值是微乎其微的。隨著我國注冊會計師能力的不斷提高，一些上市公司的財務報表方面的問題已經能夠被關注，但是這種獨立性依然受到限制。本文通過分析我國注冊會計師審計獨立性的現狀及影響我國注冊會計師審計獨立性的因素，對如何提高我國注冊會計師審計獨立性提出了相關建議。

關鍵詞：注冊會計師；審計；獨立性

一、 我國注冊會計師獨立性現狀

盡管我國CPA近幾年已經取得了長足的發展，但是不得不承認，我國CPA發展仍然存在不少問題。在這里我們列出以下兩個主要問題：

（一）注冊會計師整體職業水準不高，注冊會計師職業道德較低

注冊會計師需要較高的專業勝任能力，需要具備一定的職業素質，才能使審計質量得到保證。然而我國注冊會計師的素質一直處于較低水平，許多從業人員很難得到再培訓的機會，導致職業水準無法提高。而且近年來，我國注冊會計師造假案頻發，這使得我國注冊會計師的審計可信度得到了懷疑。正是因為我國注冊會計師存在道德缺失問題，才使得這樣的事件屢屢發生。我國職業道德缺失問題主要體現在追求個人利益，無視公眾利益這方面。

（二）會計師事務所規模小，從業人員少

目前，國內最大的事務所上海長江立信會計師事務所的營業額還僅僅是安永會計師事務所的1/3。國內雖然有超過8000家會計師事務所，但是很多事務所規模太小，年收入過億這寥寥無幾。這使得我國在會計市場不具備核心競爭力，處于市場競爭的劣勢地位。

二、 影響我國注冊會計師獨立性的因素

結合我國自身的情況，本文重點分析下面幾個因素：

（一）審計市場的不良競爭

注冊會計師行業是一個高度競爭的行業，許多會計師事務所為了競爭到更多的客戶，經常會發生“低價攬客”“削價競爭”的情況。由于注冊會計師深感業務壓力，當客戶提出不當的要求時，為了保證業務繼續下去，他們也會盡量滿足，出具不實的審計報告。這嚴重影響了審計的獨立性，使注冊會計師失去了客觀公正的心態，不利于注冊會計師行業的發展。

（二）非審計服務影響獨立性

自從安然丑聞被揭露，為其審計的安達信事務所遭受了社會各界的強烈譴責。多數媒體認為安達信為安然提供大量的非審計服務且對非審計服務收費高于審計服務是造成其審計獨立性喪失的重要因素。這個問題也迅速成為了學術界爭論的焦點。事實上，不可否認的是，非審計服務收入所占總收入比重增加，會為加大注冊會計師對客戶的財務的依賴程度，繼而影響審計的獨立性。

（三）行業監管力度不足

我國注冊會計師行業的起步遠晚于西方，使得我國CPA行業監管機制不健全。更重要的是我國對CPA違規行為的處罰綿軟，CPA違規成本低。到目前為止，中國注冊會計師職業生涯的“市場禁入”只有10人左右，相比6，7億注冊會計師隊伍和眾多財務造假行為，這種對違法行為的處罰力度顯得微不足道，毫無威懾力可言。違規帶來的巨額收益和較低的違規成本形成的鮮明對比，誘使注冊會計師為了追逐個人利益而喪失了審計獨立性，繼而注冊會計師的行業信用就會因為這種行為的頻發而降低。

三、 建議

（一）強化職業道德教育，傳播誠信理念

注冊會計師的職業道德，指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。我國注冊會計師的后續教育和教學方法只是一種禮節性的表示。我們應加強注冊會計師的職業道德教育體系建設，挖掘采取各種形式的教育，增加宣傳力度 ，使注冊會計師將誠信理念扎根于心。

（二）擴大會計事務所的規模，提高核心競爭力

要想改變我國注冊會計師行業小，亂，散的局面，必然要發展大型會計師事務所，發展事務所的核心業務，避免出現在低端服務上的不良競爭。

（三）加強對審計收費的管理，提高審計服務質量

對照我國注冊會計師行業的基本情況，規范審計服務收費顯得尤為重要。財政部，注冊會計師協會及相關部門應該設定一個全國性的注冊會計師審計收費標準，并且政府應是審計委托的主體，企業需通過政府將審計業務委托交給事務所，最后審計收費也是由企業先交給政府，再由政府轉交給會計師事務所，這樣加大了政府對審計收費的管理。

（四）加強對非審計服務的監管以及行業自律

可以在企業設置審計委員會，由審計委員會來決定上市公司主審事務所，明確其在非審計業務的接受和履行的過程中的相應職責，強化對非審計業務的管理，從根本上監管了非審計業務，有利于保證審計的獨立性。

（五）完善行業監管力度，加大懲戒力度

通過完善相關法律法規建設，加大行業監管力度，實施有效懲戒機制來提高CPA審計的獨立性迫在眉睫。我國應加大《注冊會計師法》的修訂幅度，多征求業界人士意見，使其能順應形勢發展的需要。此外，應增加CPA的違規成本，因為究其根本，CPA出現獨立性問題是受到了利益驅使。

四、結論

獨立性是注冊會計師的基石，是注冊會計師的根本之源。本文通過揭露注冊會計師現狀，分析注冊會計師獨立性的影響因素，對提高注冊會計師的獨立性提出了幾點建議。注冊會計師獨立性問題是社會普遍關注的焦點問題，但提高獨立性是一個漫長，持續的過程，需要行業相關人員的共同努力?。ㄗ髡邌挝唬耗暇徲媽W院金審學院）

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