控制與防范IPO審計帶來的風險分析

劉婧祎+范抒

[摘 要]縱觀現在的發展，IPO審計越來越成為會計師事務所業務不可或缺的一部分，根據我國資本市場的發展，IPO也逐漸榮升為注冊會計師執業的一項重要內容。目前，研究IPO審計風險的控制方式已經成為一項重要課題，之所以會成為重要課題，原因就是其具有復雜的性質。

[關鍵詞]IPO；審計風險；風險識別；風險控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.085

筆者從不同的視角解讀IPO審計風險的概念，以及它們所具備的獨特觀點和相關規定，對相關工作提供了很多的幫助。同時這個行業也會在社會中逐漸樹立自己的形象，被更多的人去接受。由此可見，控制審計風險不是依靠注冊會計師就能解決的，還要通過政府部門設立法規來配合，包含能夠確保注冊會計師獨立性的注冊會計師的委托關系；加強對環境的監督管理，加大執法力度，加強對企業的違規現象以及注冊會計師違規的處罰力度；完善公司的治理等所有方面的共同努力。

1 IPO審計風險的理論基礎

目前，我國還處于轉型發展中，以及近年逐漸變化的企業經營環境，致使我國的審計風險不斷增大，各種經濟實體被經濟全球化緊密地聯系在一起。日漸復雜的各個企業的內部組織結構及其相應的經營活動和受到科學技術的影響，使會計準則的判定和估量越來越復雜化，還有部分管理階層對財務作弊、弄虛作假，審計風險問題不容小覷。各企業應主要從IPO審計的主體、客體以及外部環境三個方面加強對IPO審計風險的控制與防范。

2 IPO監測相關的路徑與方法

2.1 審計主體

2.1.1 強化IPO審計質量內部控制系統

會計師事務所的審計質量控制系統，其實是一項系統工程，是一個全面的質量管理范疇，事務所的相關文化建設、人力資源的管理、道德修養的培養以及內部控制的審計質量系統都包含在其中。

首先要重視會計師事務所文化建設，建立具有激勵作用的業績評價體系，如每年定期進行業績評價，考慮員工勞動強度、使員工自覺按照事務所的打分項目導向進行自我激勵、自我完善，要時刻促進自己，讓自己的作用越來越大。其次要建立職業道德合伙人機制，就事務所有關職業道德遵守的政策與程序與事務所內部的其他合伙人及其他員工保持有效的溝通，要讓事務所在工作過程中沒有徇私、沒有偏見和沒有其他人的意見；對其他人進行相關的經驗的交流。最后要建立健全會計師事務所的審計質量控制系統，在執業過程中時時想著還有風險檢查的制約，進而規范自己的行為，形成良好的執業責任文化。

2.1.2 提高注冊會計師抵御風險的能力

通過學習相關的法律法規，熟練地掌握自己在執業中應該擔負哪些法律責任，提高對風險的認識度。什么樣的意識決定了什么樣的行動，真正做到有高風險意識的人，才能在審計過程中規范自己的言行，才會嚴謹地對待審計出來的證據，認真評判審計證據是否充分、適當、可靠，真正做到降低審計風險。走一條規?；陌l展道路已成為一種趨勢，其規模大小的不同也導致了會計師事務所競爭的能力、服務水平的高低和承擔風險的能力各不相同，要擴大發展的規模，實現企業多元式經營發展。

2.2 審計客體

2.2.1 建立健全內部控制制度

被審計公司的內部出現控制薄弱的一面，可能是由于治理方面存在問題而導致的，另外，即使內部控制是相對完善的，但是管理層仍然凌駕于內部的控制之上，內部的控制還是沒有實際權力，還是會產生特大的錯報風險。為了真正地減少被審計公司的審計風險，在做到了合理的治理的同時，給出了其他以下建議。

第一，股權結構合理化。只有合理的股權分配結構，才能真正做到其對各位董事、監事及高級的經理人實行監督約束的能力。為了減少股權在公司中的壟斷現象，則必須從擁有國有股的上市公司著手，減弱這種股權較為集中的現象，從而改變這種一邊倒的股權現象。

第二，內部治理機制治理到位。處于核心地位的是公司的董事會，所以應該盡量加強公司董事會的評價體系和管理戰略及其應承擔的責任。根據相關文獻，得知這其中包括了建設出合理化的投資決策程序，并讓公司內部實現有效的運營狀態；建立一個能讓股東獲得最大利益的薪酬制度；建立一個能夠帶動起人的新型的機制，如建立高層的股權激勵制度，讓公司利益與個人利益聯系在一起，使兩者的利益相互制衡又可達到一致。

第三，關注關聯性及影響程度。在IPO審計的同時，綜合考慮上市公司的產業鏈，不僅考慮被審計單位自身的創新能力，更要深入了解其核心技術的競爭優勢所具有的外部依賴性。企業發展不可能離開市場鏈，尋找影響上市公司的外部合作鏈，將對防范IPO審計風險起到積極作用。

2.2.2 增強審計委員會執行能力

由相對獨立的董事組成的審計委員會在一些IPO公司和上市公司已經成立了，但是，即使是這樣，獨立董事也會失去它的獨立性，都是由于這些董事依然由大股東提名，津貼也還是由上市公司發放；另外，由于獨立董事的相關聯的問責制及連帶賠償制等責任不將受到法律的保護，因此致使獨立董事的權利被架空，能參與上市公司的財務審計工作、關聯交易、內部的控制等重大事項出具的獨立意見少之又少；獨立董事是不能承擔監督企業運營的責任的，因為當公司一旦有問題出現時，獨立董事就會逃之夭夭，不能盡到股東委托審計代理人的職責。因此，完善公司的股權制度迫在眉睫，多數都是通過吸引戰略投資者將公司股權分散的方式，降低股權一邊倒的影響；為了保證獨立董事的獨立性，所以他們的報酬還是由股東決定。從上述可以看出，我國現在的首要任務是建立出完善的法律制度體系，專門針對獨立董事權責不清的問題作出相應的條令，來規定獨立董事應承擔的法律責任，即使不再擔任獨立董事一職時，對其任職期間發生的有關虛假財務報告的這一行為也是要追加其有關責任的。由于獨立董事的失職給投資者所造成的相關損失，獨立董事是要承擔其相應的民事賠償責任的。另外，設立能夠保證獨立董事行使其職權的制度時，要特別賦予獨立董事在審計委員會中的對外部審計的聘用權利、付費權利的行使權利。

2.2.3 被審計單位優化管理和增強意識

IPO可以幫助公司明確經營的方向，這是增加利益的一個很重要的部分。所以，對于IPO存在的問題，我們更應該去注意，這樣可以增加企業的收入，吸引更多的投資者。

發展很迅速的上市企業，都是在不斷地改變著自己存在的問題，讓自己更加快速的發展。特別是重要領域的優勢等。IPO企業的投資者有了注意的方向，是很重要的。要想真的看到企業的狀況，必須有清楚的目標，權力和利益相分離。

2.3 審計外部環境

2.3.1 理順IPO審計的委托關系

在我國目前的審計委托形式下，審計的相關服務不能滿足審計質量的要求，但是卻可以由中國證監會組建的上市公司的外部審計委員會或由保險公司統一委托方式進行。同時為了提高審計的質量和降低審計的風險，不得不將審計需求人的利益和管理層分開，使其擁有絕對的委托權力和付費權力，這樣做的目的就是使事務所不被管理層所操縱，保證審計的獨立性。

2.3.2 完善IPO審計的相關法規

2007年6月有關部門發出了法釋〔2007〕12號《最高人民法院關于審理涉及會計師事務所在審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定》，確立了中國注冊會計師執業準則在法律界的地位，也為會計師在做判斷時是否遵守審計準則或遵守審計準則的程度提供了法律上的參考，所以，在以后的發展過程中盡快完善審計準則是首要的任務。審計準則不僅在于維護公眾利益，也在于積極應對當下新形勢中的資本市場的發展和注冊會計師在執業過程中所面對的挑戰和現實，進而提升注冊會計師在執業過程中的責任，同時也加強對注冊會計師的專業培養，使其做到公平與正義。

2.3.3 理順IPO審計的監管環境

首先，要正確定位注冊會計師協會的角色。其中注冊會計師協會也有其相應的責任，主要包括擬訂注冊會計師執業準則、規則，監督、檢查其遵循、實施情況以及對會計師事務所的審計質量內部掌控制度的建立與執行情況進行檢查方面，而財政部的力量主要用于審計質量的檢查，以達對其全面的監督，不會重復的目的。

此外，也要調動政府的力量來監督管理，不致使權利的分散，根據《會計法》《注冊會計師法》以及《會計師事務所審批與監督監管辦法》也做出了規定，財政部門要依照法律實行其監督權利。因此綜上所述，政府部門是對會計師事務所執業質量檢查的主力軍，財政部門在做好檢查的同時也要做好相關的溝通協調，采取共同監督管理的方式，并且也要將整個過程中的記錄和其他部門共同分享。

2.3.4 掌握IPO公司業績增長的特定環境與條件

企業上市后出現業績下滑，很明顯是由于IPO審計過程的前后外部環境所引起的。因此，不僅要注重市場環境和經營環境，而且要注重財務和監管環境。要想IPO對審計企業有幫助，就要對每個方面的問題進行剖析。

要接納股東們對公司上市的意見，特別是那些主要的股東。有關股票、商業保險、黃金的投資的人們，都有很多的看法和很成功的例子，特別是對那些就是研究這方面的人來說，會很好地明了和評價IPO的現在狀況和相應的成績。每個機構都能夠互相合作，而且有著那些相關人員的精準分析，這會對IPO有關方面有很好的幫助。

參考文獻：

[1]楊壽康，羅迎霞.現代風險導向審計理論在中小企業IPO審計中的運用[J].中國市場，2012（5）：63-65.

[2]劉華.洪良國際IPO造假與畢馬威審計風險管理案例分析[J].財會學習，2012（8）：35-37.

[3]鐘標.新修訂審計準則的背景、工作安排及具體內容介紹[J].中國注冊會計師，2010（11）：16-26.

[4]劉洋.淺議創業板上市公司IPO審計中的重大錯報風險及其防范[J].中國鄉鎮企業會計，2012（7）：197-199.

[5]李懿洋.IPO公司審計機構選擇影響因素研究——基于創業板的經驗數據[J].中國經貿導刊，2011（11）：43-47.

[6]于靜，唐華.淺議創業板IPO審計風險[J].財務與審計，2011（3）：2-3.

[7]蘇江.2010年IPO被否全調查：獨立性及盈利能力不足[J].中國注冊會計師，2011（2），72-76.

[8]李平.創業板IPO公司存在的審計風險及市場監管建議[J].新會計，2010（11）：204-209.

[9]陳毓圭.中國注冊會計師行業對發現舞弊責任的認識和擔當[J].中國注冊會計師，2010（9）：86-87.

[10]任明川，張延玲.關于審計獨立性的幾個基本理論問題[J].中國注冊會計師，2010（7）：13-15.

[作者簡介]劉婧祎（1993—），女，遼寧沈陽人，專業：會計專碩。研究方向：財務管理。