全球化語境下我國企業審計范式構建

張曉慧

[摘 要]隨著世界融合趨勢的不斷邁進，企業之間的頻繁合作以及與各國間經濟碰撞都對我國企業治理、企業風險管理以及內部控制等多個領域提出了挑戰。這些問題作為企業內部的審計問題，使企業在全球化的語境下面臨著前所未有的關注。企業審計問題直接關系到企業、國家、國際金融秩序的穩定，對其研究的拓展，具有重要的現實意義。鑒于此，筆者從全球化語境和企業審計的概念入手，并在此基礎上進一步分析全球化語境下的我國企業審計的現狀，最終將研究的落腳點定位在全球化語境下企業審計英語范式的具體構建。希望文章的研究可以有效規范審計市場結構及提升企業審計質量，促進我國企業內部審計在全球資本自由流動與配置中找準新定位，全力推進我國企業審計工作再上新臺階。

[關鍵詞]全球化語境；企業審計；英語范式構建

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.136

1 全球化語境與企業審計概念界定

1.1 全球化語境

隨著20世紀90年代全球經濟的發展，我國的經濟、生活以及文化領域等多個方面，都發生了翻天覆地的變化。很多我國原有的規則與行為規范都產生了潛移默化的變化。此時的各類研究就不能僅僅建立在單一的研究視角，應該將其放置到更為深遠的背景之下進行討論。實際上全球化語境，原本是文學領域的定義，其最早出現在20世紀90年代，伴隨著文學理論的發展而出現。以文學理論的討論為前提，放置到了一個更高的環境，即將其放置到了全球化的語境之中進行討論。

所以本文將研究對象——企業審計，放置到了全球化的語境之下進行討論，主要目的是將其放置到國際的大環境之中，分析我國企業審計的英語范式構建，進一步分析其現狀與構建途徑。

1.2 企業審計

企業審計作為審計領域的一個重要方面，其審計組織與審計人員以及注冊會計師審計都是具有相對的獨立性。我國在企業審計之中，以國際審計準則為標準，注重對于自身準則體系的構建，對于企業的審計質量進行全面控制，對于審計涉及的規范進行約束，同時對于審計的法律責任進行劃分。實際上，企業審計是對于公司內部管理進行的統一的監督。在企業之中，其想要進行有效的內部管理，保障公司增加價值，同時有效提高經營效果與相關效率，就必然要實施統一的獨立個體，實行客觀的自我監督，保持自我控制，以及規范服務咨詢活動，保證經營規范。

2 全球化語境下的企業審計的現狀

目前我國企業的審計是基于我國《審計法》的相關規定以及審計署《關于內部審計工作的規定》。自2000年開始，在注重企業審計的前提下，也開始注重對企業審計人員進行相關要求。我國企業內部審計的流程依據體系由企業審計人員基本審計準則、企業審計準則以及企業內部審計指南三部分構成。其中，企業審計準則是企業審計的總體綱領，也是企業審計的主要依據，同時還是企業制定內部審計指南以及審計人員審計準則的指導。反之，企業審計準則以及企業內部審計指南反作用于審計人員基本審計準則，是企業審計人員進行審計的執行標準。隨著企業審計越來越受到企業重視，企業審計對審計人員的要求也越來越高，不僅要具有強烈責任心，同時也要公平、公正客觀地進行企業審計，完成企業審計的素質。從目前我國企業審計的情況來看，我國企業審計的現狀呈現出以下幾點。

2.1 審計人員過于集中政府部門

目前我國相關企業審計人員多以政府部門以及事業單位為主，企業在審計人員占比方面還相對較小。這主要是由于我國在企業審計過程中堅持以政府為主導。我國的企業審計，是在根據國家發展態勢以及經濟體制條件下，為進一步強化對企業的監督，并且運用行政手段建立一個健全并且具有良好約束作用的機制。我國企業審計同西方國家有著很大差別，西方國家企業審計通常是為了企業的未來發展以及競爭需要。在西方發達國家企業的審計多是由企業內部人員自己擔任，企業內部設有專門的內部審計制度。自1983年以后，我國以法律的形式強化國家部門以及企業的審核規范。目前，我國企業可根據自身實際情況選擇相適應的企業審計制度，但是目前我國大部分企業并沒有建立內部審計制度，企業在進行審計時，幾乎全部企業需要國家的審計部門對企業進行審計，并且大多是在被動的情況下進行，由于企業審計大多由審計機構完成，這就形成了審計人員多集中在政府部門以及事業單位中的現狀。

2.2 企業審計方向及功能單一

從目前我國審計的總體來看，我國審計的類型大多集中在財務導向的內部審計，但是在我國企業的審計中，業務導向的審計要在一定程度上高于財務導向的審計。目前，發達國家的企業審計所涉及的領域非常之大，如對企業未來發展以及經營決策進行審計、對企業的經營效益進行審計、對企業投資行為效益進行審計以及對人力資源管理進行審計等。通過對企業的財務進行科學的、合法的、有效的審查，促進企業的發展。而我國企業審計更多注重在法務方面，更多地體現出一種法律執行，從而通過企業審查的合理性以及科學性為企業監督提供服務。

2003年我國審計署公布的《審計署關于內部審計工作的規定》中，明確提出對企業的經濟活動進行監督，并在2014年《審計署關于內部審計工作的規定》（征求意見稿）中進一步進行明確：“企業審計是對企業進行監督以及評價企業財務收支和經濟活動的合法行為?！蓖ㄟ^這種定義可以清晰地看出企業審計富有一定的政府色彩。而在我國企業內部審計準則中將企業審計定義為：“企業審計是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現?！彪m然兩者對企業審計有著不同的界定，并且后者進一步擴寬了企業審計的范圍，但是企業審計依然注重監督功能。在這種條件下，企業相關管理人員往往將企業審計看作是對自身的一種監管，從而將企業審計放置在對立的位置，不重視企業審計在企業發展中的作用，這也是我國企業審計并沒有達到一定高度的原因。

2.3 審計意見被采納較低

在企業的審計成果方面，我國大部分企業同國家政府以及事業單位已經配有的審計人員狀況不同，企業審計成本相對較高。但同樣企業審計在審計過程中的查處損失以及增收等也是對企業工作成果的肯定，而損失與增收在企業發展中有著很大作用。目前在我國企業審計中，通常對于審計部門提出的相關建議，企業的接納與改善相對較少。首先，企業同政府以及其他部門在審計上有著很大差別，企業更加注重通過審計來達到查處損失，以及提升收入等強化企業效益的提升，但是審計過程中，提出的對策被接納程度較低。查處損失以及提升收益更多是將財務導向以及業務導向進行企業審計下的成果。而審計意見通常具有相對較廣的范圍，其中包括如何降低企業的經濟損失以及提升效益等方面，通常企業在審計過程中已經直接產生這類結果，而并非只有通過建議措施進行改善。其次，企業內部審計的地位與政府以及事業單位不同。政府以及事業單位的審計具有一定的官僚色彩，因此相關審計提議通常容易被采納應用，而企業審計只是作為一種職能，企業審計的作用在一定程度上是受企業的結構以及領導的重視影響，從而對審計建議的采納有著直接的影響。

3 全球化語境下企業審計英語范式構建

對于我國的企業內部審計而言，最早是出現在2011年，這標志著我國企業內部審計的形成。在2011年國家要求企業單獨出具內部控制審計報告，與之相比的就是，大部分的企業在這方面并沒有實現國家的標準，就更不要說增長了。在這種背景之下，再加上全球化背景的影響，作為新時代的企業怎樣才能在激烈的市場競爭中，建立自身的審計英語范式，這是企業急需要解決的問題，同時也是企業實現發展與進步大的關鍵。因此，本文著重分析企業構建全球化語境下審計英語范式的具體步驟，對企業的內部審計制度的建立與完善具有重要意義。

3.1 全球化語境下企業審計應出具英語審計報告

我國標準的內部控制審計報告，應該依據美國PCAOB為標準，結合我國現行的審計進行規定，同時采用簡短的審計報告的相關格式，包含以下幾點內容。

第一部分：標題，這一部分大的主要內容就是將審計報告的內容清楚明了地呈現在大家面前，做到精練、標準、明確；第二部分：收件人，這一部分主要是對收件人做確認，也就是將審計報告的歸向進行確認，做到準確無誤；第三部分：引言，這一部分作為審計報告的開頭，是對審計報告的總要概括，同時也提煉了審計報告的相關事宜，也就是對審計報告的主要內容的綜述，要做到簡明扼要；第四部分：企業對內部控制的責任段，這一部分也就是將企業對內部控制的責任進行明確規定，做到細致，條例清晰；第五部分：注冊會計師的責任段；第六部分：內部控制固有局限性的說明段；第七部分：財務報告內部控制審計意見段；第八部分：非財務報告內部控制重大缺陷描述段；第九部分：注冊會計師的簽名和蓋章，對于這一點，不僅使審計報告具備公信力與說服力，同時注冊會計師的簽名與蓋章也起到了公證與證明的作用；第十部分：會計師事務所的名稱、地址及蓋章，這一部分也就是將審計報告的單位、地點進行標示，同時要加蓋各個相關公司的公章，使審計報告具備法律效力，具有合法性，同時也起到約束性；第十一部分：報告日期，這部分也就是將審計報道的時間進行明確。

3.2 全球化語境下企業審計英語審計報告的類型

在全球化的語境之下，企業審計應該進行類型的確立，調查顯示其具有四種類型，即標準無保留、無保留加強調事項段、否定意見、無法表示意見。

第一，依據《企業內部控制基本規范》，我國應該出具標準的審計報告類型應該為標準的無保留意見的審計報告。在公司的重大方面應該進行安全的內部控制，利用審計流程，對于審計過程進行限制。

第二，企業之中的注冊會計師，將企業之中的內部財務報告進行相關條件的審核，同時整合視角的內部控制審計工作。注冊會計師應該在審計工作底稿之中進行清楚的記錄，最終明確記錄其過程與相關的結果。

在審計內部控制之中，進行資料的整合，突出審計之中的重點部分，進行得當的繁簡處理，最終得到明確的結論；對于英語審計報告應該要具備的格式，筆者對其思考如下：首先要具備齊全的模式與要素，在模式規范上，應該做到全面規范；報告中所涉及的標識應該尋求一致性；進一步保持審計報告的清晰度。在此基礎上，才能夠保持審計報告的科學與規范。在全球化的語境下，對于企業審計英語范式的構建，應該對其中的各個要素進行記錄整理，審核結果要素，保持結論的客觀。

3.3 全球化語境下企業審計應依據英語范式程序

針對全球化語境下，應該全面的保持企業審計中的相關程序的科學與客觀，同時也應該注重企業審計報告之中的控制缺陷。筆者將針對性地對于其英語范式程序進行梳理：

第一，英語范式中的溝通相關事項，利用書面的形式與經歷層面以及審計委員會等內容進行識別，明確缺陷控制。在范式的構建之中，內部控制機構與審計委員會認為監督無效的時候，注冊會計師應該利用書面形式，直接與董事會進行有效的溝通，利用溝通完善企業審計控制。溝通應該根據《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務報表審計中對法律法規的考慮》等文件的規定來執行。

第二，英語范式中要考慮期后事項的影響，應該在審計的基準日及時報告期內控制的相關變化問題，同時針對期后事項注重書面的聲明，并且考慮報告的影響，處理工作的有效進行。實現期后公布的內部審計報告準確與生動，貸款審查報告等工作。

第三，英語范式中要做好記錄審計工作。對于審計工作的要點部分來說：首先應該重視制訂審計計劃；其次注重審計程序的實施；再次保證審計證據的獲??；最后做好審計結論的記錄工作。此外，做好審計工作的底稿保存，做好恰當準確的記錄工作，認定審計報道的各項基礎要素。在審計工作的結尾階段，要充分考慮到管理層聲明書、共同工作等問題的影響，保證復核與整理工作的有效進行。

4 結 論

本文以全球化語境下企業審計英語范式構建為研究對象，從概念界定入手，分別分析了全球化語境、企業審計兩個基本概念；在理論夯實的基礎上，對于全球化語境下的企業審計的現狀進行分析，以全球化語境為背景，筆者分別分析了以下幾點：對我國審計的現狀進行分析，審計人員過于集中于政府部門，企業審計功能單一，審計意見被采納較低；最終將研究的落腳點定位為了全球化語境下企業審計英語范式的構建，研究主要包含以下三個方面：全球化語境下企業審計應出具英語審計報告、全球化語境下企業審計英語審計報告的類型、全球化語境下企業審計應依據英語范式程序。

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