無形資產的會計處理探析

[摘 要]社會主義市場經濟的快速發展，促進了無形資產的發展，這不僅豐富了無形資產的種類與形式，還提高了無形資產在會計核算中的地位，但是在實際工作中，無形資產業務比較煩瑣且需要有相應的規范制度，無形資產的發展對其會計處理有了更高的要求。文章主要針對無形資產的會計處理進行了分析與探討，其中主要包括對無形資產一般業務的處理辦法與無形資產會計處理方法的不足與改進。

[關鍵詞]無形資產；會計處理方法；會計準則

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.148

在知識經濟時代背景下，企業管理者逐漸認識到無形資產的重要性，無形資產在會計核算中的地位越來越高，所以很多企業已經做好大力投資無形資產的準備，毋庸置疑給無形資產會計處理帶來了一系列問題，且使得無形資產的會計處理一直受到人們高度的關注。無形資產的會計處理與經濟環境息息相關，即使國內外學者對無形資產的會計處理進行了分析與研究，但由于經濟環境的差異性至今對無形資產的會計處理問題仍然沒有統一的標準。會計處理環境的改變在一定程度上影響著無形資產的發展。

1 無形資產的含義

無形資產是指沒有實物形態看不見摸不著的資產且由企業掌控與管制。從無形資產是否可分辨角度而言，無形資產由可辨認的無形資產與不可辨認的無形資產組成，不可辨認的無形資產是指不能單獨轉讓的資產，它與企業整體緊密聯系，例如商譽就是典型的不可辨認的無形資產，即商譽是依附于企業存在的，它與企業相輔相成；可以辨認的無形資產由大多數的無形資產構成，這種無形資產一般是由企業認可與贊同。從無形資產來源角度而言，無形資產由外購無形資產和自創無形資產組成，外購無形資產顧名思義是從外部采購的無形資產，它的采購比較自由，既可有獨立采購又可以與企業整體共同采購；自創無形資產是指企業內部創建的無形資產，且有著特定時期，一般泛指企業的開發時期與自行研究時期。從無形資產的使用壽命角度而言，無形資產由使用壽命有限的無形資產和壽命不確定的無形資產組成，壽命有限的無形資產顧名思義，這些無形資產的壽命是受一定限制的，且它的壽命權是可以肯定的，如法律法規、制度的限制，主要包括專利權與版權等；壽命不確定的無形資產是指一些無形資產的壽命沒有時間限制，主要包括非專利技術與商號的壽命等。從使用壽命能否確定角度而言，無形資產的壽命潛移默化地影響著無形資產的攤銷，一般而言使用壽命有限的無形資產，應依據其實際使用情況在使用壽命內將其成本系統攤銷，沒有時間限制使用壽命的無形資產應不予進行攤銷。

無形資產的確認需要滿足以下兩個條件。一方面，眾所周知，無形資產與經濟利益息息相關，企業中有很大的可能性會帶入與無形資產相關的經濟利益，而企業中帶入與之相關的經濟利益是無形資產確認項目的必要條件，因為企業的發展與其無形資產帶來的相關經濟利益緊密聯系，也就是說，某一具體項目的經濟利益沒有按規定流入企業，那么企業的資產就無法得到確認。尤其是在會計實務中，無形資產帶來的與之相關的經濟利益能否流入企業，與無形資產的使用壽命中的各種經濟因素息息相關，另外其發展還需要相關證據支撐與幫助。另一方面，無形資產的成本需要可靠的計量，一般而言其成本的計量與無形資產的確認緊密聯系，即其成本沒有辦法得到計量時無形資產就沒有辦法得到確認。相關會計準則明確指出，無形資產首次進行確認的條件是以開發時期的資本化條件與預定用途前發生的支出達成一致為基礎，另外其他全部支出應歸納為當期損益。

2 無形資產一般業務的處理方法

2.1 關于購銷業務

無形資產的購銷業務主要是出讓方與受讓方之間的業務，一般是指無形資產的有償轉讓，即當出讓方選擇會計收益而舍棄無形資產時，受讓方可以支付經濟酬勞獲取無形資產。但在實際有償轉讓過程中還存在一些問題，例如在進行無形資產轉讓時，有的會采用書面形式記載相關內容便于日后查詢，而有的則不會；無形資產轉讓權有所不同，主要由轉讓所有權與使用權組成；無形資產轉讓的結算方式也有所不同，主要包括一次性付款與分期付款兩種方式，這些問題在一定程度上為購銷業務帶來了難度，因此對會計處理方法便有了更高的要求，如具體情況具體分析，也就是說面對不同的情況要采取不同的會計處理方法。

一般而言，企業出售無形資產所獲得的經濟收入應歸于其他業務收入。在無形資產沒有書面形式記載時，我們可以采取兩種方案，一是可以補記賬單，補記賬單不是企業隨意憑記憶就可以記載的，不僅需要得到相關法定機構的評估肯定，而且需要以以前年度損益調整為基礎進行評估價格；二是不能獲取評估價格且不能確認無形資產時，一般采取核算相關稅費的方法。為了提高無形資產的市場地位，無形資產的有償轉讓與投資是值得鼓動與激勵的。另外，當企業選擇轉讓使用權時，無形資產的賬面記載都采取核算相關稅費的方式。

2.2 關于自創業務

企業自創的無形資產在實際工作中，其自創的成本不太好確定，一般而言企業自創業務的經濟費用都需要記錄入賬。例如，有些自創業務的項目不僅所需時間長且花銷的成本也很高，卻沒有什么實際效果，這便無法確認無形資產；有些自創業務的項目表面需要的成本很低，但是后期投入的資金較大，這也在一定程度上為確定其自創成本帶來了難度；有些不可辨認的無形資產則沒有大量的開支，比如商譽，但它們又具有自制成本。因此，企業自創的無形資產雖然能夠在一定程度為企業帶來便利，但其自創成本歸納于相關的支出計入當期費用更適宜，一般只有在企業準備將無形資產轉讓或者出售的情況下，才需要評估成本并進行核算。

2.3 成本攤銷業務

無形資產是一項長期資產，為了便于日后的查詢與有效數據的提供，無形資產的成本價格記錄都需要嚴格按照規定進行記錄，不僅需要明確標注無形資產的原價，還需要詳細記載每一項業務的成本等。另外，只要記錄在賬面的無形資產，都需要按照規定在有效期內進行自線攤銷，并將其使用費用歸納于管理費用。無形資產具有沒有殘值的特點，所以無形資產不需要按時按期的進行清理，且攤銷時也可以直接引用管理費用進行攤銷記錄。

3 無形資產會計處理方法之不足

3.1 無形資產的確認范圍

我國會計制度規定的無形資產是由可辨認無形資產與不可辨認的無形資產組成，可以辨認的無形資產是由大多數的無形資產構成，這種無形資產一般是指由企業認可與贊同，主要包括專利權與土地使用權等；不可辨認的無形資產是指不能單獨轉讓的資產，它與企業整體緊密聯系，例如商譽就是典型的不可辨認的無形資產，即商譽是依附于企業存在的，它與企業相輔相成?！秶H會計準則》規定的無形資產有很多，主要由計算機軟件、客戶名單、市場份額與特許權等組成，國際會計準則規定的無形資產的范圍比我國大的多，所以我國會計準則規定的無形資產應加大確認范圍。另外，社會經濟的不斷發展與進步，推動了計算機軟件無形資產的發展。

3.2 無形資產的計量

我國會計準則規定的無形資產不僅確認范圍小且入賬價值也不準確，即我國會計準則規定的無形資產計量不能表明無形資產的實際成本與公允價值，無形資產相比于有形資產的實際成本，無形資產在開發過程中所花費的資金大的多，兩者之間并沒有可比性。

3.3 無形資產的攤銷年限和攤銷方法

我國會計準則規定的無形資產的攤銷年限和攤銷方法與國際會計準則規定的年限與方法相比，不僅攤銷方法有限，即只有自線法，而且攤銷年限具有局限性，即是在相關制度的基礎上規定的十年原則，由于無形資產的期限受多種因素的影響，且具體使用情況需要具體分析，十年原則影響了無形資產的變通，我國這些會計準則規定的無形資產的攤銷年限和攤銷方法在很大程度上影響了我國無形資產的發展。

4 無形資產會計處理方法之改進

知識經濟時代背景下，企業管理者逐漸認識到無形資產的重要性，無形資產在會計核算中的地位越來越高，因此應該結合我國國情以及企業的實際發展狀況，并依據國際無形資產會計處理方法的優點，大力發展與改善我國無形資產會計處理方法，具體可以從以下三個方面入手。

4.1 會計確認方面

從無形資產的確認角度而言，我國會計準則規定的無形資產確認范圍比較單一狹窄，主要是由可辨認無形資產與不可辨認的無形資產組成，所以需要改善與加大無形資產的確認范圍，主要包括無形資產的時間限制與無形資產的內涵開闊兩個方面。無形資產的時間限制是指無形資產的確認條件應摒棄時間長短的規定，即無形資產會計確認的條件不能以時間長短來劃分，無形資產時間限制的取消在很大程度上加大了會計確認范圍；無形資產的內涵開闊是指無形資產的會計確認依據的規定權力不太完善，所以需要開闊無形資產的內涵重新為規定權力進行定位。

4.2 會計計量方面

從無形資產的會計計量角度而言，我國會計準則規定的無形資產會計計量存在一些不足，即無形資產的入賬是根據獲取項目權力所花費成本的多少作為計量方式，這種計量方式不僅沒有顧全貨幣的時間價值，而且沒有放入機會成本的理念，因此在企業實際發展的基礎上采取現值的方式處理無形資產會計計量更為適宜。

4.3 會計攤銷方面

從無形資產的會計攤銷角度而言，我國會計準則規定的無形資產會計攤銷方法主要以自線法為主，缺乏一定的靈活性，新會計準則解決了單一狹窄的攤銷方法，因此企業應以自身發展的實際狀況為基礎和以企業的利益化為目的采取多樣化的攤銷方法。社會的不斷進步與發展，未來的會計攤銷方面應該適當放寬適用范圍，為企業的品牌創建與研究項目費用給予增援。

5 結 論

綜上所述，無形資產的會計處理對企業的發展至關重要，但無形資產的快速發展為會計處理既帶來了機遇又帶來了挑戰，因此我國企業應結合自身發展的實際情況并依據國內外的會計處理方法，投入更多的精力與時間關注與處理無形資產的會計處理工作，從而提高企業的無形資產會計處理水平。無形資產會計處理方法的完善，不僅可以推動企業的進步，還能促進我國經濟的全面發展。

參考文獻：

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[作者簡介]彭美旭（1966—），女，重慶榮昌人，重慶市榮昌區嵐峰林場，大專，中級會計師。研究方向：財經。