營改增后酒店財務管理的幾點思考

王斌

摘要：隨著國家2016年5月1日起在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅，酒店業作為現代服務業中的一員，本文通過對收入、成本、合同、發票管理等的梳理，對酒店業如何在營改增后制定運營和管理策略提出相應的對策。

關鍵詞：營改增；酒店業；業務梳理；稅負

隨著國家2016年5月1日起在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅，為現代服務業帶來多重利好，避免了重復征稅，減輕了企業稅負，推動服務外包，增強了服務業競爭力。酒店業作為現代服務業中的一員，又將在如何應對營改增的新常態，進行合理的稅務籌劃呢？

一、“營改增”后對酒店稅負和財務狀況的影響

“營改增”后對酒店稅負的影響，酒店業在“營改增”之前的營業稅稅率為5%，“營改增”之后繳納增值稅稅率為6%，實際稅負為566%（1/1+6%），這樣看，酒店業的稅負有所增加，但“營改增”后酒店業的進項稅可以抵扣，也就是說酒店材料采購、設備采購、能源等都可以抵扣稅款，只要采購等環節合理取得增值稅專用發票，抵扣進項稅，那么酒店業總體稅負會有所下降。

“營改增”后對酒店財務狀況的影響，酒店業的經營收入主要是住宿收入、餐飲收入、其他收入，“營改增”后稅收和價格的關系發生了變化，因為增值稅是價外稅，營業稅是價內稅，需要將含稅收入還原為不含稅收入，收入總體會減少。例如“營改增”之后酒店按照不含稅價格確認收入，原來100元的收入現在確認為94.34元（100/1+6%），比“營改增”之前的收入減少了。酒店業的成本費用也減少了，酒店業的經營成本包括原材料成本、低值易耗品損耗、水電氣、折舊費、人力成本等，還包括繳納的營業稅稅金，“營改增”后只要取得增值稅專用發票，都可以參與進項成本時抵扣，再加之稅金的影響，成本費用中不包括繳納的增值稅稅金，所以成本費用減少了。

二、酒店細分收入，合理承擔稅負

酒店是為客人提供綜合性服務的場所，自身經營范圍比較多，我們必須進行梳理，因不同的業務涉及稅率是不同的。根據稅法規定兼營不同服務，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，來分別核算銷售額，從高實用稅率。酒店里的客房收入按服務業6%的稅率繳納增值稅，對于一部分長包房收入也許有人認為應按11%不動產租賃繳稅，但稅法明確規定住宿服務是指提供住宿場所及配套服務等的活動，不動產租賃是不含配套服務的，所以長包房還是按6%稅率交納增值稅。還有客房為客人提供小酒吧，這部分收入屬于兼營收入，應按銷售物貨按17%繳納增值稅，但如果年銷售額不到80萬，可按小規模納稅人3%繳納增值稅。

餐飲收入總體按服務業6%的稅率繳納增值稅。但餐飲服務中會有一些無償、贈送等營銷活動，比如兩人同行，一人免單，送代金券優惠券等，會視同銷售需繳納增值稅，如果是打折只要在同一發票上注明，可按折后金額繳納增值稅，這就要求酒店改變營銷策略，合理承擔稅負。對于在酒店里堂食和外賣的收入而言，前者按6%繳納增值稅，而后者需按17%繳納增值稅。再比如酒店銷售的粽子、月餅等收入都屬于銷售貨物，需按17%繳納增值稅。酒店宴會提供場地收入，會議收入可按會展服務即6%的稅率繳納增值稅。

酒店有些配套項目，如商品部需按銷售貨物的17%的稅率繳納增值稅，商品部年收入小于80萬銷售額可按小規模納稅人3%繳納增值稅；游泳池健身房按6%稅率繳納增值稅。

酒店有些不動產的租賃，如停車場租賃、餐廳租賃，根據稅法規定按11%稅率繳納增值稅，2016年4月30日之前取得不動產按5%征收率繳納增值稅。

酒店需根據自身的經營需要，會為客人提供多種服務，這就要求業務部門、財務部門對收入細分，充分利用稅收的政策合理承擔稅負。

三、酒店取得進項稅抵扣，降低成本費用

“營改增”后酒店需對成本費用重新進行梳理，綜合考慮稅負、時間價值和是否可抵扣等因素，以降低成本費用，這也是酒店財務需關注的另一個重點問題。酒店購進的原材料、設備、辦公用品等物品取得增值稅專用發票，可獲得進項稅抵扣，如果在一般納稅人處購買材料、設備等可獲取的稅率為17%的進項稅抵扣，酒店餐飲從自產農副產品外購進的農產品可獲得稅率為13%的進項稅抵扣，酒店為經營活動發生的辦公費、廣告費、咨詢費以及發生的水、電、氣能源費用等，都可獲得不同稅率的進項稅抵扣，還有就是人力資源成本，這一方面是酒店成本費用最大的支出，占到成本的30%左右。正常情況下不能抵扣增值稅，但將其中的一部分人力形成勞務外包，進行專業分工，比如將酒店的安保工作外包給專業的安保公司；將酒店的客房衛生外包給客房清理公司；將園林養護外包給園林綠化公司，這樣既解決了酒店行業招人難的問題，又可以通過勞務外包取得進項稅抵扣。

四、加強酒店合同和發票管理，防范風險

“營改增”之后，由于稅法稅率等各因素的變化，就需要財務與銷售、采購等部門對酒店所簽訂的合同進行整理和規范，必須明確價格是否含稅還是不含稅價，其稅率是多少，明確發票的類型，是專用發票還是普通發票，明確不符合規定發票所導致的賠償責任，特別是對酒店的供應商進行重新梳理，盡量選擇一般納稅人的供應商，爭取最大的進項稅抵扣。在采購過程中，還會有些供應商提出在價款上給予幾個點的優惠，而提供普通發票或白條。這就要看優惠的幅度了，我們以稅率17%來計算，專票比普通票少稅費成本12.21%，比白條減少稅費成本3721%，也就是說優惠幅度大于12.21%或37.21%，現實情況是供應商的優惠遠小于這個幅度，所以酒店還是需要供應商提供專用發票的。

“營改增”之后，酒店業需對發票規范使用。按稅法規定對于酒店服務業，開具的發票內容有些可以抵扣，比如住宿費；有些不可以抵扣，比如餐費等，“營改增”之前，只要客人在酒店消費，酒店會根據客人要求來開具發票內容，開住宿費也行，會議費也行，但“營改增”之后，發票內容必須如實開具，消費是什么內容就開具什么內容，稅法規定虛開和取得虛開增值稅專用發票都會以定為虛開增值稅專用發票罪，需要承擔刑事責任，這一點財務部門要認真落實，對酒店相關人員進行培訓和監督。

五、加強營改增業務學習，重塑運營架構

“營改增”后，酒店業繳納增值稅遠比繳納營業稅情況復雜的多，首先是增值稅稅收政策多，稅率涉及也多，比原來的營業稅難得多。再加上稅收政策變化快，隨著營改增的全面推開，后續會不斷有新的政策出臺。這就要求酒店財務人員加強營改增業務知識學習，掌握增值稅賬務處理，樹立起用增值稅思維來考慮問題。同時加強對管理層、業務部門所有員工的培訓，讓其知道營改增政策對收入、成本、利潤的影響，從事前做起，進行稅務籌劃。酒店業要與時俱進，重塑業務運營架構，調整自身經營活動，充分運用稅收優惠政策，增強酒店競爭力。（作者單位：西安鑫正實業有限公司曲江賓館）

參考文獻：

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[2]奚衛華.營改增最新政策與稅務管控.北京國家會計學院，2016.

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