電子數據審計方法與現狀

張莉枚

摘要：隨著信息化的不斷發展與進步，傳統的手工查賬已不能滿足現代審計的需要。組織內部信息系統的構建，電子數據存儲范圍的擴大，使得計算機審計技術越來越得到人們的重視。加強計算機平臺下電子數據審計工作，借助于信息技術，不僅能夠提高審計的效率，還能擴大審計的范圍，更加方便地處理被審計單位存儲的大量數據。本文簡要介紹了電子數據審計的方法和現狀，并進行展望，以提高對電子數據審計的認識，進一步促進電子數據審計的發展。

關鍵詞：電子數據審計；方法；現狀；展望

在信息化數字化時代逐步到來的背景下，計算機輔助審計技術（ComputerAssistedAuditTechnologies，簡稱CAATs）應運而生，CAATs即為：以計算機為工具，來執行和完成某些審計程序和任務的一種新興審計技術。通常分為兩類：一類是用于驗證程序或系統的，即面向系統的計算機輔助審計技術；另一類是用于分析電子數據的，即面向數據的計算機輔助審計技術，也可以稱之為電子數據審計技術。

一、電子數據審計的內涵

電子數據審計一般可以理解為“對被審計單位的電子數據進行采集、預處理以及分析，從而發現審計線索，獲得審計證據的過程”。在具體進行審計工作時，一般會有以下幾個主要步驟：數據采集，審計數據預處理和審計數據分析處理。

二、電子數據審計的數據處理方法

數據處理在審計工作中占有重要地位，它是審計流程的核心內容。審計數據有多種不同的處理方法，主要有以下幾種。

（一）賬表分析

賬表分析是指通過審計軟件把采集來的財務備份數據還原成電子賬表，然后直觀地審查被審計單位的總賬、明細賬、憑證、資產負債表等財務數據，從而達到審計分析的目的。目前，現場審計實施系統（AuditorOffice，AO）審計軟件中就采用了這種審計數據處理方法。

（二）數據查詢

數據查詢是目前計算機審計中最常用的數據處理方法。數據查詢是指審計人員根據自己的經驗，按照一定的審計分析模型，在通用軟件中采用SQL（結構化查詢語言）命令來分析采集來的電子數據，或采用一些審計軟件通過運行各種各樣的查詢命令以某些預定義的格式來檢測被審計單位的電子數據。優點是提高了審計的正確性與準確性，并且使得審計人員告別了手工翻賬的作業模式。

（三）審計抽樣

審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據樣本測試結果，推斷總體特征的一種方法。目前，現場審計實施系統、審計數據采集與分析2.0、IDEA等都開發了審計抽樣模塊。

（四）統計分析

在面向數據的計算機審計中，統計分析的目的是探索被審計數據內在的數量規律性，以發現異?，F象，快速尋找審計突破口。常用的統計分析方法包括一般統計、分層分析和分類分析。很多審計軟件都具有這一功能，如審計數據采集與分析2.0、現場審計實施系統（AuditorOffice，AO）、IDEA等審計軟件。統計分析一般和其它審計數據處理方法配合使用。

（五）數值分析

數值分析是根據字段具體的數據值的分布情況、出現頻率等對字段進行分析，從而發現審計線索的一種數據處理方法。這種方法先不考慮具體的業務，對分析出的可疑數據結合具體的業務進行審計，易于發現被審計數據中的隱藏信息。包括重號分析、斷號分析和Benford定律的審計應用。對于重號分析和斷號分析，目前已被應用于現場審計實施系統、ACL以及IDEA等審計軟件中，而Benford定律已被應用于IDEA審計軟件中。

三、電子數據審計的現狀

審計數據和審計軟件等都影響著審計結果的準確性和效率性，國內外都在不斷加深對電子數據的重視，加強電子數據對公眾的開放程度，研究與開發電子數據審計軟件，為審計數據的采集、處理與分析作保障。

（一）電子數據的開放共享

在信息技術不斷發展的同時，數據資料的容量不斷擴大，數據存儲的介質發生了巨大改變，電子化的數據信息越來越普遍，通過加強數據的共享與開放程度，普通大眾能夠有效地利用各種數據，并對電子數據進行監督。政府公開的數據如交通狀況、天氣和各地傳染病資料等。這些數據只要經過分析，將會對社會、甚至人類都有好處。例如天氣與傳染病或人口流動是否有關？犯罪率是否與地理環境有關？通過收集分析這些數據，了解數據之間的關系，可以對政府進行監督，對未來進行預測。

我國政府部門開始意識到數據信息化的重要性，一些政府門戶網站開始將數據等資源信息對社會進行開放。比如：上海市政府數據服務網率先實行政府數據資源向社會開放，涵蓋經濟建設、資源環境、教育科技、道路交通、社會發展、公共安全、文化休閑、衛生健康、民生服務、機構團體和城市建設等11大領域，推動了電子數據的透明化，建立生態化、移動化、平臺化的電子數據管理模式。

國外許多國家也在積極推進數據對外開放。美國聯邦政府認為“數據是一項有價值的國家資本，應對公眾開放，而不是把其禁錮在政府體制內?！眾W巴馬政府在2009年推出的Data.gov是美國最重要的數據開放平臺，Data.gov主要包含農業、商業、氣候、消費、生態系統、教育、電能、金融、健康、地方政府、制造業、海洋、公共安全和科學與研究等13個可供瀏覽的版塊，公眾可以在此網站上找到數據、工具和各種資源，從而實現數據使用的移動化，方便對數據進行分析研究。

（二）電子數據審計軟件的開發應用

目前，會計電算化已經逐漸滲入到各個單位和部門。審計署和地方審計機關都在積極興建電子數據審計軟件，加強對信息系統和電子數據的審計。如審計署開發的《現場審計實施系統》，該系統實現了審計信息的交互共享，強化了審計項目的管理，借助于計算機平臺可對被審計單位電子數據實行現場審計。各地方審計機關也建立了審計系統軟件，用于對海量數據進行審計，從而更好地管理財政、稅收等方面的數據。但是對于電子數據審計分析的方法、廣度和深度等，目前的審計軟件還沒有充分挖掘，僅局限于常用數據處理方法，沒有應用先進的信息技術。應進一步加強審計人員對新興審計技術的認識，充分推廣信息技術的發展和運用，如云計算技術可以提高數據分析效率、海量數據分析的問題。

相比之下，國外對電子數據審計軟件的開發與利用都較為成熟。如審計軟件IDEA，這是由加拿大的CaseWare公司（快思維國際有限公司）開發并推出的數據審計軟件產品。IDEA的意思是交互式數據抽取與分析。無論是審計人員，會計人員或金融人員，數據分析是一個巨大挑戰。根據大量的數據和廣泛的數據格式編譯信息是耗時的，并增加了錯誤被引入的風險。而IDEA作為全面、強大并易于使用的數據分析工具，可以快速并100%的分析你的數據，與此同時，保證數據的完整、快速、有效的審核。另外，由加拿大ACL公司開發的審計軟件ACL，該軟件面向大中型企業，特別適合金融、電信、保險等行業海量數據的分析。同樣是加拿大，Paisley公司開發的AutoAudit，側重于查明潛在的欺詐、浪費和濫用。注重于模糊匹配、復雜數據分析、實體解析、欺詐檢測、及預測分析。由此可見，加拿大對于信息技術的感知和應用都處于領先水平，開發的電子數據審計軟件具有良好的實施效果并被廣泛應用到各個領域。

（三）我國電子數據審計實施的現狀

2014年，審計署建立電子數據審計司，主要職能是對政府和國有企業電子政務工程和信息化項目以及信息系統開展審計，保障國家信息安全。電子數據審計司的成立顯示了我國對電子數據審計的重視，通過建立電子數據審計司，領導并監督各單位部門的電子數據審計，提高電子數據審計的準確性和可靠性。我國電子數據審計的實施影響著政府的財政經濟，地方審計機關對電子數據審計軟件的開發與利用，促進了地方財政經濟的建設，彰顯了電子數據審計在社會、經濟等各方面的價值。

首先，從面向政府審計職能定位的角度來看，電子數據審計重點主要有三個：財政審計方面，通過加強對財政財務收支的跟蹤審計，利用審計軟件實時關注中央及地方預算編制及執行情況，以聯網數據形式加強對財政體制的監督，推動國家經濟更好地發展；金融審計方面，交易信息越來越多地存儲于電子介質中，網絡化的交易環境對審計的要求變高，電子數據審計技術可以對電子信息進行分析處理，保障金融交易業務的健康穩定運行；民生及社保資金、國家重大投資項目審計方面，聯網審計可以調動各部門的電子數據信息，將數據進行有機整合，全面分析關聯數據，深度解析相關問題，使得民生及社保資金、國家重大投資項目審計更加具有經濟性、效率性和效果性。

其次，電子數據審計在各地方審計部門也在積極施行。如杭州市地方審計部門建立了《審計數據綜合分析系統》，通過對財政數據或者業務數據的采集，并納入審計管理，在需要時挖掘相關數據，開展多維化的分析處理。該系統包含一系列審計模型和圖形化的數據，很大程度上提高了審計的效益，使得審計人員能夠更加直觀地審查重點，拓寬審計的深度和廣度，從而促進經濟健康有序發展。

四、展望

2002年，以遠程聯網審計為主流的計算機審計——“金審工程”已實施?！敖饘徆こ獭钡膶嵤酥局覈鴮徲嬓畔⒒闹匾?，審計開始逐步從傳統的賬簿審計向計算機電子化審計發展。

2015年8月19日，國務院常務會議審議通過《關于促進大數據發展的行動綱要》，推動政府信息系統和公共數據互聯共享，消除信息孤島，加快整合各類政府信息平臺，避免重復建設和數據“打架”。引導支持大數據產業發展，以企業為主體、以市場為導向，加大政策支持，進一步強調了電子數據的重要地位，推動了電子數據審計的發展。

但是，在現階段，我國電子數據審計的發展還不夠成熟，仍需要從以下幾個方面來改善：第一，強化審計人員的計算機審計意識，第二，開發高效實用的計算機數據審計軟件，第三，注重培訓學習計算機審計軟件，形成計算機審計人才體系，第四，制定電子數據的管理制度，第五，與其他行業的信息技術相融合。（作者單位：南京審計大學政府審計學院）

基金支持：國家自然科學基金面上研究項目（項目編號71472090）“基于價值嵌入的清潔技術創新活動平臺效應溢出研究”；國家自然科學基金面上研究項目（項目編號71072039）“基于清潔經營風險吸收的企業柔性能力溢出效應研究”。江蘇省優勢學科建設二期工程項目“現代審計科學”專項研究；江蘇省公共工程審計重點實驗室專項研究。

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