會計信息質量可靠性與相關性的矛盾與協調

摘 要：會計信息是決策者進行決策的重要依據之一?？煽啃耘c相關性是會計信息質量特征最重要的兩個，既對立又統一。這兩個信息特征體現會計信息的有用性，保證信息使用者做出決策的基本前提和條件。本文探討兩者之間矛盾產生以及如何協調二者關系。

關鍵詞：會計信息質量；可靠性；相關性；矛盾與協調

一、會計信息可靠性和相關性的內涵

會計信息是指會計單位通過財務報表，財務報告或附注等形式向投資者，債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。

1.會計信息的可靠性

會計信息的可靠性指的是會計核算應以其實際發生的經濟業務及能夠證實經濟業務發生的合法憑證作為憑據，從而保證所提供的信息一定是客觀可靠的，且能夠按照真實發生的事項反映企業當前的真實的財務狀況和經營成果，保證內容是真實且客觀的、數字無誤、資料可靠。會計工作的基本要求就是要達到可靠的目的，會計工作所提供的信息是國家在宏觀經濟管理中的一個最為重要的信息來源渠道，是包括投資者在內的各個方面做出經濟決策的重要依據。會計信息若是無法真實的反映出一個企業的真實的經濟狀況，那么所做的所有的會計工作就會沒有意義，甚至會偏離信息利用者的正確方向，致使決策出現重大失誤。

具有可靠性的會計信息才有可能是有用的，也就意味著要想使信息變得有用就必須先保證其是可靠的，若是財務報告揭示的會計信息是不可靠的，就有可能會致使投資者做出不準確的決策，導致決策失誤，發生經濟上的損失。因而要保障可靠性，企業就必須做到以下幾點：（1）在進行確認和計量時，一定要以真實發生的交易或業務作為依據進行相應的處理，不允許利用根本不存在的事項來進行有關的處理。（2）信息必須完整無缺，要保證信息的完整性，就要保證報告與記錄的編寫內容是不變的，同時還要對影響最終決策的有用的內容都進行披露。（3）財務報告中的會計信息理應是保持中立，不帶主觀色彩的。若是有單位在其財務報告中，通過有意選擇對自己有利的信息，來混淆使用者，影響其決策或者判斷的，那么這種財務報告所反映的信息就不具有中立性，也是沒有價值的。

2.會計信息的相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，這有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。一項信息是否相關取決于預測價值和反饋價值這兩個因素。預測價值指的是信息使用者可以憑借與企業過去和現在有關聯的財務報告，進而估測出企業將來的財務狀況與經營情況，有助于信息使用者做出正確的經濟決策；反饋價值是指信息使用者可以依靠財務信息，去證明或者去糾正之前的預期或決定；及時性指的則是企業應及時搜集會計信息、及時對獲得的會計信息進行加工處理以及及時傳送會計信息。

會計信息是否有價值，主要是取決于其能不能滿足決策者的決策需要，以及其能不能幫助使用者進行決策或是否能夠增強決策者的決策能力。有關聯的信息應當是可以幫助使用信息的人對以前的決策進行評判的，認可或糾正在過去的預測，這表明其具有反饋價值。有關聯的會計信息也理應有助于預計將來，由信息使用者依據用戶所供應的信息對企業將來的經濟發展狀況，經營狀況等進行一個預計。

相關性要求企業在收集、加工和傳送信息時，要顧及到使用者側重于何種決策方式，還有需要的是側重于哪一方面的信息。然而，相關的前提又是可靠，要想滿足利用信息做出最終決定者進行決策的需要，那么供應的信息就必須盡量同時保證兩者的協調，不能出現只顧提高一方而導致另一方降低的情況。

二、可靠性與相關性的關系

1.兩者間的矛盾關系

兩者之間的矛盾主要體現在以下兩點：（1）可靠性是面向歷史，如實反映的；相關性則是面向未來，有較多的估計或判斷的。歷史與未來、主觀與客觀這些對立的因素也就決定了可靠性與相關性無法完全兼容，決定了在某些情況下對兩者的重要程度必須做出選擇。（2）及時與精確的矛盾。及時性作為相關性的附屬特征，在保證財務信息有用性上起著至關重要的作用。然而要提高及時性，財會人員必須減少耗時的認證、核算工作，代之以大量的主觀估計、判斷，迅速產生一些近似的財務指標來滿足需要，這樣又會損害了可靠性。如資產計價中采用歷史成本還是現行成本就充分體現了可靠性與相關性之間的這一矛盾。

可靠性和相關性存在著沖突的地方，在難以很好的協調兩者時，就可能會出現一方提高而另一方卻反而因此下降的情況。而要提高相關性，還要注意的一點就是信息必須得具有時效性，時效性雖然不能提高相關性，但若是提供的信息不具有時效性，那么信息即使很相關也會沒有意義，可靠性也會隨之失去存在的價值。但是要追求時效性一定要理性，不能急功近利，必須得在得到可觀的，可驗證的信息之后再做出對應的核算和處理，否則就會使可靠性因此而降低。

2.可靠性和相關性的統一

其實兩個特性之間存在著非常多的共同點。第一，兩者皆是會計信息主要的質量特征的組成部分，都能促使信息變得有價值，兩者都提高，才能增強信息的價值，使信息變得有意義。若是僅僅看重其中一個， 都可能降低另一個。信息若是與決策沒有關系，那么縱然可靠也沒有什么用處；同理相關的信息若是不可靠， 價值也會降低， 會致使使用者做出不理性的決定。其次，兩者都是站在使用信息的人這個立場上提出來的?？煽啃允侵笡Q策者在進行決策時能對信息完全相信而安心參考，而相關性則是回答決策者想得到什么信息。但最終，兩者還得滿足產出與投入之比盡可能大，和服從于重要性原則。

總之要盡可能的協調好兩者的關系，提供更有價值的信息以保證決策者可以得到自己需要的所有信息。即是要滿足相關性要求，要求企業在確認、計量和報告期間、提供的信息必須完全符合決策者的決策模式和參考需要。然而，相關性雖然以可靠性為前提，但二者卻不是絕對互相沖突的，所以無須把二者完全的對立起來。

三、可靠性和相關性的矛盾

1.目標定位引發的矛盾。

相關性主要是側重未來的，偏向于提升信息的預測價值，特點是與使用者的決策目標有關；而可靠性則著重于考慮過去，偏向于客觀反映，主要側重于會計人員的不偏不倚的態度以及對信息的據實反映。正是由于這種目標定位上的明顯差異，使兩者存在著沖突上的不可避免性。

2. 會計計量屬性引發的矛盾

在選用會計計量屬性方面，提高了相關性大多都會同時降低可靠性。一直以來，由于學者們對可靠性的偏愛和歷史成本具有資料易獲取和可驗證的優點，使得歷史成本一躍成為最重要的會計計量屬性。但是二戰以來，持續的通貨膨脹和金融工具的創新使得歷史成本的缺陷顯露，以歷史成本為基礎的計量模式因為缺乏相關性，飽受爭議，從而衍生了重置成本、現值、可變現凈值和公允價值等計量屬性。

3.會計信息披露引發的兩者沖突。

保守的財務會計在遵循會計準則的前提下，通過確認、計量、記錄和報告四個程序，將通過審計的財務報告傳達給會計信息使用者，這差不多已經可以保證會計信息是可靠的。同時為了完成信息使用者的要求，財務報告的附注中還經常會添加很多有關的信息，像董事長聲明，報表重要項目的說明，對企業未來經營發展的展望等。而其中的某些信息不是未遵守相應的會計公認原則，就是無法進行審計，雖說提高了會計信息的相關性，卻又降低了可靠性。

4.財務報告變革引發的兩者沖突。

隨著資本市場的發展與完善，企業的利益相關者也日趨多元化，財務會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀發展，財務報告目標將主要為利益相關者的決策提供方便快捷，靈敏的會計信息，這就要求企業的財務報告一定要充分披露與企業未來有關的發展前景，盈利預測等方面的信息，這也使兩者之間的對立性開始增強。

5.會計核算基礎引發的兩者沖突

長期以來，權責發生制一直是企業的會計核算基礎，雖說這早已經成了國際會計慣例，權責發生制又滿足可靠性的“真實反映”和“實質重于形式”的要求，但權責發生制的核算基礎也存在著明顯的缺陷：易受操控，有時不能反映真實的收支情況。因而有學者認為權責發生制核算結果的相關性比不上收付實現制的核算結果相關性。

四、可靠性與相關性的協調

1.選擇合適的計量屬性

可靠性和相關性是息息相關的，不能單獨去研究其中的一個，應該將兩者聯系起來同時研究，畢竟它們總是同時影響或決定著信息的有用性。相關性與可靠性之間并是絕對的此消彼長，互相矛盾的關系，因此兩者完全可以兼顧。如果有一項會計方法能兼顧兩者，又能提供有用的滿足信息使用者需要的會計信息，那么它就滿足了會計的發展方向，勢必會成為更多使用者的選擇。

2.合理的選擇會計政策

會計政策，含義是進行核算處理時所依據的準則，包括企業在核算時采取的處理辦法。合理的選擇會計政策在整個的會計核算過程起著不可或缺的作用，從會計確認、計量、記錄到報告都離不開對會計政策的選擇。合理的選擇會計政策對企業有著很重要的意義，直接決定著企業滿足使用者的決策需要程度的高低。

選擇恰當的會計政策對會計信息質量的提高是互利的，企業的管理層應在遵守國家會計制度的前提下，選擇恰當的會計政策，找到一種可以滿足整體利益的政策，提供準確的會計信息，同時也就提升了信息的相關性，進而達到兩者的協調。

3.完善會計法規，增強其可操作性

我國會計信息質量一直難以提升的一個原因就是在會計規范建設上存在著嚴重的缺陷，法規的出現總是晚于會計問題的出現，滯后性過于嚴重。使會計核算時經常遇到一些缺乏明確規定來處理的問題，這也埋下了企業謀取私利的隱患，使企業想要妄圖操控會計信息?，F在我們需要做的就是加快會計規范的改善進程，加快優化會計規范體系，將其與國際慣例聯系起來。同時，在新出具體的會計準則時一定要去征詢多方意見，進行反復推敲，確保其在具體經濟活動中具有可操作性。

4.加強監管力度，加快建設監督機制

除了在計量屬性的選擇方式與現行財務報告方式上提出措施外，還能同時提高兩者的一個舉措就是加強內外部監管力度了，因為監管力度的不足也會同時削弱兩者。加強監管力度為協調兩者之間的關系提供了保障，若是監管力度不足，再有效的方法也都不會有效果。因此，加深內外部監督管理深度可以達到同時提高兩者的效果。加快對會計信息監督機制的建設，建立健全監督機制。完善會計監督體系，細化其中的具體實施細則確定會計主體的地位，制定出具體的評價標準，加強對會計人員的繼續教育和培訓工作，提高財務人員的業務素質。

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作者簡介：

黨繼芳（1978—），女，漢族，陜西大荔人，本科，會計師，陜西烽火宏聲科技有限責任公司副經理。研究方向：會計理論與實務。