企業預算管理與預算機制研究

曹慶龍

(沈陽華麥實業有限公司,遼寧　沈陽　110188)

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企業預算管理與預算機制研究

曹慶龍

(沈陽華麥實業有限公司,遼寧沈陽110188)

全面預算管理作為企業的一項重要內部控制制度,是整個企業的核心管理手段,尤其在當今公司財權高度集中的管理模式下,實施全面預算管理,將公司內部的責、權、利關系全面規范,有利于優化企業資源配置、提升企業運行效率。文章從全面預算管理的特征入手,對企業預算管理模式存在的問題,以及加強企業預算管理與完善預算機制的措施進行了重點分析。

企業預算管理；預算機制；預算風險

1　全面預算管理的特征

全面預算管理是企業對未來內部生產經營的計劃、控制及協調。具體地講,全面預算管理是企業按照制定的發展戰略目標,層層分解,下達于企業內部各個經濟單位,以一系列的預算、控制、協調、考核為內容,并建立一套完整的、科學的數據處理系統的內部控制會計管理系統。

全面預算管理具有以下特征：第一,全面性?！叭骖A算管理”本身就帶有“全面”的含義,它將企業中所有影響預算目標實現的因素都納入了體系之中,使得企業中的每一個部門和個人都能充分認識到自身在整個體系中的地位和責任,能夠意識到自身的重要性。第二,戰略性。全面預算管理是面向未來的,它的目標不僅僅是該預算期結束時所要達到的目標,更重要的是進行全面預算管理是為了最終實現企業的戰略目標。第三,整體性。全面預算管理涉及企業內部各個部門,甚至每一個員工,但卻是把他們作為一個統一的整體進行規劃和編制預算,以最終實現企業整體的預算目標。

2　企業預算管理模式有效運作存在的問題

2.1預算編制缺乏客觀性

預算編制方法很多,但每一種編制方法都應該是根據企業經濟活動的現狀,考慮可能的企業內外部環境的變化,運用一定的預測方法進行科學預測,并進行正確決策后,進行計算(包括合理的估算)來確定預算中的各個指標的。也就是說,編制預算時確定一系列預算表格中的數字是要根據一系列現有的實際數據和預測數據經過客觀的計算確定的,而不是隨意的、主觀臆想的。然而現實工作中有不少企業在編制預算,確定預算數據時,采取過于簡單化的方法來主觀估計預算數,沒有充分考慮到之后所出現的問題,這樣編制出來的預算缺乏客觀性,要么預算過高難以完成,要么預算過于松弛難以發揮應有的作用。

2.2缺乏有效控制制度

全面預算就是企業總體規劃的具體化和數量化的說明。全面預算所表述的是一個理想中的經濟活動狀態,在其實施的過程中,難免會受到很多因素的影響,有的影響是正面的,有的影響是負面的。為了確保達到企業預算所確定的目標,在預算批準后的實施過程中,還必須要建立有效的預算控制制度,以便實施有效的控制。但在現實預算管理的實踐中,缺乏有效預算控制制度,難以取得預算管理良好效果的不是個別現象。

2.3與業績評價結合不緊密

預算管理是以預算為工具的管理活動,它應該既重過程,又重結果,而且把預算的過程管理和結果管理,與業績評價有機地結合起來,實現預算管理與業績評價的融合。然而,實踐中卻往往是預算管理與業績評價相脫節,因而也不能取得良好的效果。

3　加強企業預算管理與完善預算機制的措施

3.1優化預算管理流程

企業預算管理體系的建立和實施過程中,也存在著預算執行“短期行為”,以及歪曲或篡改預算數據等行為。許多學者對此提出了解決的思路和方法,文章主要從預算管理流程優化的角度來探討解決途徑。按照流程優化理論,企業經營活動由多種作業組成,而流程就是其中一組一組相互連接的作業,因此流程也稱為作業鏈或作業網絡。優化的作業鏈或作業網絡也就是優化流程,又稱為價值鏈或價值網絡。企業預算目標的分解落實要求預算管理工作細化到每個預算責任人,以保證預算管理的有效實施,但同時管理成本也會提高,預算管理過于繁瑣。因此,預算管理流程的優化就是在預算質量和預算成本之間尋求平衡,以提高管理效率。財政部頒布的《關于企業實行財務預算管理的指導意見》中,對預算管理流程提出了“上下結合,分級編制,逐級匯總”的編制要求,預算流程分析應該圍繞企業預算管理目標來進行。預算管理流程的優化是企業預算管理活動中不可或缺的內容和重要組成部分,在優化的流程即作業鏈或作業網絡上編制的預算又稱為作業預算,它將極大地提高預算管理的技術性和可操作性。筆者認為,企業預算管理流程的優化應該從以下三個方面入手：第一,剔除企業中非增值業務,使預算指標更加科學、合理和有效；第二,在保證信息的有效傳遞和溝通基礎上,對企業的預算管理活動進行簡化；第三,實行預算管理任務的整合,進一步明確各單位的責任區間,降低部門之間的協調費用,避免工作交接過程中發生錯誤。

3.2加強預算管理的信息技術保障

企業管理信息化是一個企業不斷應用信息技術、深入開發和應用信息資源于企業管理實踐的過程,努力提高企業管理信息化水平是滿足企業預算管理現代化、適應市場競爭的必然要求。從目前的實踐來看,可供企業選擇的管理模式和信息化方案眾多,其中企業資源計劃(ERP)是一種融合了眾多最佳實踐和先進信息技術的新型管理信息化方案,并且為企業全面預算管理提供了先進的信息平臺,對企業提高預算管理水平具有重要意義。ERP管理系統通過物流、信息流、資金流,把客戶需求和企業內部的生產活動以及供應商的制造資源整合在一起,通過加強企業間的合作,強調對市場需求快速反應、高度柔性的戰略管理以及降低風險成本、實現高收益目標等優勢。筆者分析,實施ERP管理對企業全面預算管理的影響主要表現在以下幾方面：第一,實施ERP系統的過程是企業內部管理功能重組和整合的過程,可以進一步理順全面預算管理的工作流程,對企業全面預算管理的規章制度和生產基礎數據進行整頓；第二,提高了企業全面預算管理的應變能力,通過ERP系統提供的查詢功能,可獲得準確可靠的數據,給企業管理人員提供有效的預算管理分析依據；第三,銷售、供應、生產計劃、庫存各個系統協同運行,減少了各責任中心的沖突和磨擦,有利于協調管理,提高預算編制的準確性和差異分析的可靠性；第四,實施ERP管理有助于通過全面預算管理實現企業戰略,促進企業預算管理系統創新,是全面預算管理信息化的一個發展方向。正確實施ERP系統將大大減少預算執行工作量,為企業進一步細化預算、強化控制提供現代手段。

3.3重視預算管理與考核中的科學激勵

預算對員工激勵會造成什么影響是爭論較多的問題。有了預算就可以對預期中的業績和實際表現做出比較,并據此而做出相應的賞罰,企業員工的積極性由此可以得到激勵。另外,通過削減預算經費等措施,增加行動的壓力,也可以提高企業效率,但同時可能還會伴隨著員工與日俱增的緊張、不安、怨憤和猜疑情緒。因此,合理的激勵方案可能是主管當局首先盡量設法減少導致企業效率低下的因素,而不是首先增加提高效率的因素。企業管理當局也可以用給予獎勵的方法調動員工的積極性。其中金錢獎勵通常只能滿足員工一般的要求,要使獎勵措施長久奏效,必須注重滿足人的高層次需求,譬如讓員工受到贊許、表揚而獲得個人被尊重滿足感,因獲得提升而享有事業成就感,因采納其關于管理、經營方面的建議或肯定其思路而得到價值認同的滿足感，等等。制定激勵方案時,應同時注意技術與人情兩個方面的策略運用和相互協調。企業預算應是企業效率和業績考核中的最基本因素之一,因此不應僅以原定預算為尺度去衡量個人的表現及確定獎罰的數額。此外,應當減少個人的爭奪,加強團體的合作,以利于企業總體目標的實現。最后建議企業的預算決策者和預算經理進修“人類行為學”、“管理心理學”和“人際關系學”,以幫助企業預算制定和預算措施的施行。

[1]孫晉步.淺析全面預算風險識別和控制措施[J].中國總會計師,2012(4).

[2]林醒觀.全面預算管理在企業中的作用[J].當代經濟,2011(4).

[3]徐瑞芳.企業預算風險管理研究[D].武漢：武漢理工大學,2012.

10.13939/j.cnki.zgsc.2016.35.078