我國會計制度與國際會計制度比較研究

湯玲

摘 ? 要：我國逐步形成了由會計法、會計基本準則、會計具體準則、企業會計制度等構成的會計制度體系。這一系列制度的頒布有效地促進了中國經濟與世界的融合，逐步推進了我國會計制度和國際會計制度的接軌。然而，在會計制度國際協調的過程中也存在著一些問題。本文擬從這些問題分析入手，提出解決對策。

關鍵詞：會計制度;國際會計;比較

中圖分類號： F233 ? ? ? 文獻標識碼：A ? ? ? ?文章編號：1005-5312（2016）26-0273-01

1992—1993年，我國進行了重大的財務會計制度改革，先后發布了《企業會計準則一一基本準則》和《企業財務通則》，以及13項行業會計制度和10項行業財務制度，簡稱“兩則兩制”，結束了計劃經濟的會計模式，確立了與市場經濟相適應的會計模式。建立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，由多種記賬方法統一為借貸記賬法，資金平衡表改為資產負債表等?！皟蓜t兩制”標志我國會計核算模式開始實現國際化。

一、我國會計制度與國際會計制度比較

為了進一步將會計核算制度的改革推向深入，我國改革會計核算制度的方向是努力縮小與國際會計慣例的差距，逐步向國際通用語言靠攏。

1.我國會計制度與國際會計制度的相同點歸納起來，主要有以下幾個方面：（1）采用了國際通用的會計平衡公式，在會計準則中采取“資產=負債+所有者權益”的平衡公式。使會計報告既能反映出企業商品生產者的地位，又能為企業外部提供適用的會計信息，滿足多方面對會計信息的需求;（2）采用了國際通用的會計報表體系。在會計準則中以資產負債表，損益表，財務狀況變動表，取代了按資金、成本、利潤分類編制的辦法;（3）采用了國際上通行的制造成本法。規定企業生產經營活動中發生的所有費用分為制造費用和期間費用，制造費用在本期銷售產品和庫存產成品之間進行分攤，而期間費用則應在發生的會計期間直接計入當期損益;（4）規定了會計核算的謹慎原則要求，有選擇地采用了國際會計制度“穩健原則”中的部分內容，合理核算可能發生的損失和費用;（5）在投資核算方面，規定了折舊僅僅作為固定資產備抵項目，企業財產、物資發生虧損時，應當計人當期損益。

2.我國會計制度與國際會計制度的不同點。我國會計制度在計量屬性方面、財務報告方面與國際會計制度相比仍有較大差距。

第一，在計量屬性方面的差距。我國會計制度中，以“賬面價值”取代“公允價值”這一國際上普遍使用的計量屬性，進行有關資產計價。這種措施會產生新的問題，那就是高估資產。而美國在會計計量等方面進行研究探索。為了在財務報告中提供相關信息，在第七輯概念公告中還提供兩種計算現值的方法——傳統法和期望現金流量法。

第二，財務報告方面的差距。我國會計制度中的報表體系引入了分部報表，這標志著我國企業已進入跨國發展時代?，F今各國和有關國際性組織在分布報告的披露形式、內容和程度上都有較大差異，因此分部報告作為一種新生事物有待人們進一步的研究和探討，以摸索出一套適合我國國情的分部報告。

第三，在會計環境方面的差距。中國的市場經濟則處于起步階段，市場機制還不完善，與發達國家存在著較大差距。這就要求中國加快培育市場體系，建立有利于企業公平競爭的市場機制，敦促企業按照現代企業制度的要求完善公司內部治理結構，建立健全內部控制制度。

二、我國會計制度與國際會計制度產生差異的原因

會計制度因會計環境的需要而產生，也因會計環境的不斷變化而發展。隨著我國經濟體制的轉變和經濟發展水平的提高，我國的會計制度改革經歷了一個漫長的歷程，遵循了具有中國特色的改革模式和改革方式。隨著大量國外的會計理論和實務不斷涌人我國，越來越多的國外會計師事務所將會立足于我國的會計市場，這些會推動我國會計的改革與發展，同時也給我國會計理論、實務帶來了巨大的沖擊和挑戰。

1.我國會計制度外部環境的原因分析。首先，會計制度國際化中的單向趨同。我國會計制度的國際化進程，會計學術國際參與少，研究成果的國際影響較小，單向趨同有損我們的利益，甚至由于規則的混亂導致資源的錯誤配置，影響經濟效率和效果。其次，中國特色的會計制度安排國際影響小，實現等效尚有困難。中國特色的會計制度安排國際影響力尚小，在國際會計準則制定中的話語權還較弱。由于我國和世界主要經濟體會計交流合作還處于起步階段，要實現會計準則的等效，還需要較長時間的努力。再次，我國現行會計準則與結構同國際慣例存在較大差異。雖然使我國的會計核算制度向國際化的方向邁進了一大步，初步實現了會計模式從傳統的計劃經濟模式向社會主義市場經濟模式的轉換，但事隔多年，已經不適應形勢的需要。

2.我國會計制度內部環境的原因分析。第一，國內眾多企業適用的會計制度不統一。雖然我國從2007年1月1日起，規定上市公司一律執行新的會計準則體系，其它企業則鼓勵但并不強制要求執行新準則，因此，國內眾多企業所執行的會計制度仍存在很大的差異。造成企業之間會計數據的不可比，不利于經濟分析、比較，也不利于會計制度的國際趨同。

第二，我國會計從業人員素質難以與國際接軌。在2l世紀，把人力資源信息納入會計信息系統，提高會計從業人員的素質，也是我們同國際接軌面臨的一個大問題。

第三，現代企業制度對會計制度的要求。隨著現代企業制度的建立，市場經濟體制的進一步完善，企業會計信息的日益公開化，對企業報送的會計信息的質量要求將更加嚴格。因此，建立會計信息質量的社會監督評價體系也成為建立現代企業制度，發展市場經濟的必然要求。

三、提出我國會計制度向國際會計制度趨同的對策

（一）我國會計制度從外部環境上向國際會計制度趨同的對策

首先，加強會計準則理論研究，進一步完善會計準則體系。當前，會計準則研究工作應結合新準則實施過程出現的新問題，有針對性地研究解決辦法;要滿足資本市場乃至整個金融市場對會計準則信息的需要，促進資本市場健康發展;要充分利用相關學科的研究成果，開展前瞻性、開放性的研究，為提高經濟管理水平，經濟效益服務。抓好會計準則理論研究這項重要的基礎性工作，有利于穩步地擴大在國際會計界的影響力，擴大話語權，維護國家利益。

其次，推動會計國際交流活動，努力實現會計準則等效，發揮中國在國際會計界應起到的作用。加強會計國際交流活動應在兩個層面進行：一是同相關會計國際組織達成共識，二是同采用國際財務報告準則的國家和地區開展會計合作，為企業境外投融資活動會計準則等效進行溝通協調。

再次，在會計模式上堅持中國特色會計同國際會計慣例相協調。建立適應中國市場經濟發展的特點，與國際會計慣例相協調的會計模式，是制定統一會計制度的中心目標之一。從實踐上看，會計雖然是國際通用的商業語言，具有很強的技術應用性和國際化的特性。

（二）我國會計制度從內部環境上向國際會計制度趨同的對策

第一，依法規范、統一國內企業會計制度。為解決我國長期存在的會計制度不統一的問題，我們應以新準則的發布實施為契機，在要求上市公司執行新準則的同時，對其他各類企業執行新準則規定一個明確的時間表，加強各類企業會計人員的培訓工作，提高會計人員對新準則的熟練掌握程度，推進新準則貫徹執行的各項檢查工作，保證新準則實施的順利進行。

第二，培養通曉國際會計慣例的高級財會人員是實現同國際慣例相接軌的關鍵人是社會實踐活動的主體。在社會主義市場經濟體制下，建立與國際會計慣例相協調的具有中國特色的統一會計制度是一種制度創新過程。在這一過程中。要把培養大批通曉國際會計慣例的高級財會人員作為主要任務。，隨著經濟全球化、企業經營戰略多元化、企業賬務往來國際化。會計職能將由目前以核算為主體向預測決策為主體的轉化，為企業經營提供科學的決策依據，建立管理型會計，這一切對國內財務人員提出了全新的要求。從而使我國會計制度以及會計職業等方面都能協調地步入國際化之路。

第三，完善會計制度制定模式，提高會計制度質量。由于受傳統會計制度制定思路的路徑依賴，我國會計制度中的各種創新必須先立法然后才能展開，而各項制度制定權主要由政府部門獨家壟斷，因此企業及其他機構要根據實踐的要求進行會計制度創新相當困難。