中小企業內部審計外包風險及應對措施分析

康丹

摘 要：中小企業在開展內部審計過程中，受限于企業人力、財力的限制，審計質量不高，為了提高內部審計質量，中小企業可以選擇將內部審計業務進行外包。內部審計外包的方式很多，中小企業可以根據企業特點及業務需要選擇。內部審計外包對中小企業來說有很多的優勢，但是存在一定的風險，文章分析內部審計外包存在的風險并給予改進加以，以促進中小企業內部審計外包的質量提高。

關鍵詞：中小企業；內部審計；外包；風險及對策

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）29-0030-02

1 概 述

中小企業在發展過程中，企業管理者對內部審計的認識不充分，很多人認為內部審計就是給企業找麻煩，是對資源的耗費，所以很多中小企業未設立內部審計機構，或者設立內部審計機構也形同虛設，未能發揮相應的作用。另外，中小企業在人力資源上緊張的情況下，往往把內部審計與財務部分進行合并，或者其他部門人員兼任，這種情況下，內部審計部門和人員喪失了審計的獨立性和客觀性，并使其監督職能也無法正常發揮。

同時，中小企業內部審計不僅僅局限于財務審計，更趨向于公司治理審計。這涉及到業務流程、風險管理和治理機構等方面的審計，這對內部審計人員所具備的知識素質、業務水平、審計技術手段和方法提出更高的要求。中小企業內部審計機構和人員因缺乏對內部審計變化的認識，采用的技術手段還停留在原始查賬階段，工作效率低，審計質量差，無法為企業增值發揮作用。

基于以上原因，我國中小企業內部審計通常的做法，是將內部審計外包出去，以減輕企業負擔、提高內部審計質量和提升企業管理效率。但是，內部審計外包的風險依然存在，審計外包風險是指企業將內部審計外部過程中因人員因素或者其他因素給企業帶來的不確定性問題。

2 中小企業內部審計外包的方式

內部審計外包是于20世紀90年代在西方企業發展起來的一種服務形式，后逐漸被企業廣泛地接受。就目前而言，中小企業的內部審計外包方式呈多樣性發展，企業可以根據自身的需要選擇不同的外包方式。中小企業內部審計外包的方式主要有。

2.1 補充式外包

補充式外包是企業自身設立內部審計機構或人員，完成內部審計的基本職能。但鑒于企業發展中的特殊需要，可將部分內部審計的職能委托給第三方。一般而言，企業采用補充式外包是鑒于企業關鍵性的內審項目或者特殊領域的項目，聘請外部專業人士進行審計，審計質量往往高于自行審計。

2.2 全部外包

全部外包也稱整體外包，是指企業不設立內部審計部門，所有內部審計工作完全委托給獨立的第三方機構。企業自行設立內部審計機構成本過高、審計質量達不到預期，而將內部審計工作全部外包給專門的機構，由其代為完成內部審計工作，達到內部審計預期效果。

2.3 內審管理咨詢

企業設立審計機構并配備相關人員，但為更好地發揮內部審計功能，聘請專業審計機構或者咨詢機構為內部審計機構，進而促進內部審計改進與發展。

2.4 內外結合審計

內外結合審計也稱為協同審計，內部審計工作由內部審計師和外部審計師共同完成。但內部審計處于審計主導地位，可利用外部審計人員的專業特長來彌補內部人員在業務專業上的不足。

3 中小企業內部審計外包的優勢分析

3.1 提高內部審計的獨立性

因中小企業內部審計的崗位設置存在人員職能重合，且企業內部之間利益關系復雜，導致審計工作缺少獨立性，進而影響審計效果。將內部審計外包可使外部審計人員根據合同約定開展工作，并且與被審計對象間無利益關系，所以能夠確保審計的客觀性。除此之外，外部人員進行審計的過程中能對企業重大決策和相關財務數據進行可行性分析，從而對事實披露更真實，進而能夠提供更具獨立性和客觀性的評價結果。

3.2 降低審計成本

隨著外界經濟和市場環境的不斷變化，中小企業在發展過程中根據其業務范圍和技術標準，對內部審計人員的要求越來越高。內部審計工作外包的方法，可使其設立機構的相關成本消失，另外，還可節約企業設置內部審計人員產生的工資和培訓等費用。因此，企業在選擇咨詢機構時，可從企業成本效益原則出發，選擇合適的承包方完成部分或者全部審計工作。

3.3 獲得高水平的審計服務

內部審計外包可引進專業人員參與公司治理，這些專業人員在管理咨詢和資產評估等方面具有更專業的經驗，能夠結合被審計單位的實際經營狀況和相關管理需求提供更高水平的審計服務。同時在專業的審計人員幫助下，中小企業一方面可及時發現企業存在的問題，及時糾正，減少損失；另一方面，根據相關建議，可調整企業發展戰略，優化企業組織機構，進而使企業不斷發展。

3.4 促進中小企業核心競爭力的形成

內部審計是提高中小企業管理水平的有效手段之一。企業實施內部審計的目的是保證企業相關管理制度的完整、先關業務流程的規范，保證企業核心業務的順利開展。但中小企業的人力和物力等資源的有限性，導致其在自身開展內部審計不足的情況下可將該項工作外包，進而使企業的資源投入到關鍵性業務上，以提升企業的核心競爭力。

3.5 促進企業管理人員素質的提升

在內部審計外包業務開展過程中，企業相關管理者接觸更專業的組織和人員，可以得到更好的企業管理經驗。中小企業內部審計外包環節，可針對企業管理方面的問題進行咨詢，利用專業人員的專業能力予以幫助。企業的管理人員參與其中，可從中總結經驗，提高管理水平。

4 中小企業內部審計外包的風險分析

4.1 內審外包導致企業機密的泄露

中小企業內部審計外包過程中，審計人員為保證審計質量的真實性，要求企業提供相關真實的經營或管理數據和信息，而這些信息往往可能涉及到商業秘密。在內部審計外包業務中，企業與外包機構僅是合作關系，缺少自行設立內部審計機構的從屬管理關系，因此企業對審計人員的控制力相對不足。并且外部審計人員對審計對方缺少根本性的利益關系，因此從事審計工作主要靠個人職業道德和操守，因此受外界誘惑泄露機密的可能性較大?，F實中，雖然在簽訂審計外包的合同中，雙方有對商業秘密保密的約定。但這也往往不能保證相關商業機密不被泄露。

4.2 內審外包降低內部監督和管理效果

內審部門雖是企業獨立部門，但內審工作是對企業整體經營環節及各項工作進行檢查、評價和監督，所以內部審計是企業監督整體性的重要保證。中小企業將內部審計外包則在監督上體現不出整體性。內部審計在企業管理中除起到監督作用之外，還發揮著信息傳遞作用。然而，內部審計外包可使企業管理層失去信息反饋來源。

4.3 弱化企業內部審計的優勢

內部審計外包將弱化企業內部審計的建立和審計人員的培養。但隨著企業的發展，內部審計人員可更熟悉企業的相關政策和業務流程，對企業的長久發展更加關心，進而在從事內部審計工作中可從企業實際出發，提出合理建議。而中小企業選擇內部審計外包則無此方面的優勢，所以選擇內審外包將使企業弱化了企業自我人才培養元員工的忠誠度和人才儲備優勢。

4.4 審計外包無法滿足企業內部審計的要求

中小企業內部審計外包在審計過程中，一般是按照標準流程進行審計，而往往忽略企業自身特點。因此，內審外包服務單位提供的審計服務不能滿足企業的真正需求。另外，內審外包的審計員進行審計工作時往往通過資料檢查、咨詢和觀察等方法進行，缺少對真實情況的了解，容易對審計工作做出錯誤判斷。同時，因企業特征不同，眾多中小企業在確定內部審計外包方時僅考察審計機構的資質、信譽和審計人員的資質。而無法考察審計人員對企業所從事的行業是否全面了解無法考察。甚至有些審計機構的審計人員雖然是專業出身，審計知識過硬，但對不同行業的專業知識缺少必要了解。在這種情況下，審計外包承包方的審計人員在執行內部審計過程中容易脫離實際，缺乏與企業的適應性。

5 中小企業內部審計外包的風險防范措施

中小企業針對內部審計外包的風險應采取積極有效地措施，充分發揮內部審計外包的作用，降低其所帶來的種種風險。

5.1 合理選擇外包方式

中小企業要結合企業戰略的需要和企業實際情況，根據不同內部審計外包方式，合理選擇內審外包的方式。特別是涉及到重要核心業務盡量由內部人員完成，這樣可有效防止企業機密信息外漏。具體而言，中小企業初創期因人員緊張，可采用完全外包的方式；隨著企業規模的擴大，企業可適當培養自己的內部審計人員，在一些專業性較強的業務在進行部分外包，企業保留的內審人員一方面可以進行常規內部審計，且可在審計業務外包過程中與外包機構人員進行溝通。

5.2 謹慎選擇外包機構

審計外包機構的工作質量高低決定了企業內部審計質量的高低。就目前而言，從事相關服務的機構較多，中小企業在選擇外包機構時應從機構的資質、職業信譽和收費情況等多個方面進行全方面綜合考察。要選擇實力雄厚、職業信譽高且收費合理的審計服務機構完成企業的內部審計相關工作。另外在選定審計外包機構后應及時簽訂合同，并在合同條款中明確服務范圍和保密條款等事項。

5.3 監督檢查

中小企業將內部審計進行外包后，企業要對內部審計的過程進行全程跟蹤。與審計機構或者人員進行有效地溝通，并對審計工作進程及時了解，對審計活動認真監督，對出現的偏差予以及時糾正，以保證企業審計結果的質量。

6 結 語

中小企業開展內部審計對改善經營管理水平和提高企業競爭力有重要作用，但在實施內部審計外包過程中，企業要根據內部審計工作特點，結合企業實際狀況，在內部審計實施過程中要認清相關風險，并預防和規避相關風險的發生，以保證內部審計的有效開展，進而促進企業的長久發展。

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