目前小微企業會計信息監管存在的問題與對策

摘 要：小微企業是促進我國當前經濟發展的重要力量，在國民經濟建設過程中的地位和作用也日益凸顯。由于受到管理理念的影響，很多小微企業在自身會計信息的監管工作上仍有不少盲區，甚至有些小微企業并未能建立起相關監督機制，導致小微企業會計信息質量一直難以提高，跟大型企業，尤其是上市公司相比差距明顯。為了讓廣大小微企業能夠實現長期可持續發展，強化會計信息的監督與管理已經迫在眉睫。

關鍵詞：小微企業 會計信息 監管

中圖分類號：F234；F276 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）04-135-02

一、引言

隨著我國經濟結構的不斷轉型，小微企業在國民經濟中的占比越來越大，尤其是在目前創業的浪潮中，眾多小微企業得到了迅猛發展。小微企業不論是在注冊登記數量上，還是在銷售收入、上繳稅款等方面都有了快速的提升。除此之外，小微企業創造了大量的工作機會，讓數億人員順利就業，由此可以看出，小微企業在支持經濟增長，激發經濟活力、緩解就業壓力、優化經濟結構方面，正在發揮著越來越顯著的作用。然而，在小微企業欣欣向榮的發展過程中，我們也必須正視其中存在的問題?？陀^來看，目前小微企業會計信息質量并未受到企業管理層的高度重視，會計信息質量普遍不容樂觀，長期來看，低質量的會計信息不僅會阻礙小微企業的健康發展，還會嚴重影響小微企業的社會形象和聲譽。會計信息質量的監管與小微企業的公司治理、內部控制、企業文化等因素都息息相關，需要從多角度思考會計信息監管的問題，積極思考對策。

二、小微企業會計信息監管工作的現狀分析

（一）小微企業代理記賬業務質量堪憂

小微企業財務基礎薄弱，財務人才較為匱乏，很多小微企業選擇代理記賬，僅僅也只是因為報稅的需求，因此，代理記賬業務質量不高已經成為制約小微企業會計信息質量監管的重要問題。首先，代理記賬是一種被動的工作方式，相關會計憑證難以得到及時的傳遞和妥善保管，在利潤、成本、銷售、采購等環節的管理上也容易出現漏洞，本身就容易造成財務會計信息失真。如果代理記賬人員只是根據實際收到會計憑證的時間來進行記賬，那么是不能客觀反映小微企業的實際生產經營狀況的。其次，代理記賬人員和小微企業的出納人員之間的配合也不夠默契，缺乏主動配合精神。很多小微企業的出納多采用家人或者是創建者本人擔任，缺乏基礎的財務會計業務知識，管理過程中較為隨意，規范性差，有的甚至還會出現現金收付和銀行存款管理混亂，以至于出現賬實不符的情況。另外，代理記賬機構往往不能妥善處理成本核算問題，主要原因在于小微企業本身就很難提供出完整的成本核算相關資料，因此代理記賬人員難以全面履行會計職能，再加上對小微企業本身的經營管理模式也不甚了解，在核算過程中難以很好地堅持成本核算原則。從目前的情況來看，很多代理記賬人員會直接將人員工資、采購成本計入生產成本，或者轉入銷售成本之中。

（二）會計核算規范性差

客觀來看，目前小微企業的財務會計人員隊伍建設還十分滯后，很多財會人員并非科班出身，綜合素質較差，導致小微企業的會計核算基礎工作質量不高，主要體現在以下幾個方面：一是沒有嚴格執行已經頒布的小企業會計準則，很多小微企業在會計實務中仍然沿用老制度，只是簡單地把自身的會計科目名稱和會計報表欄目參照準則進行了修改。二是小微企業并沒有制定適合自身發展情況的會計政策，會計核算過程中的隨意性很大。嚴重的時候還可能誘發做假賬的風險，嚴重影響了財務會計信息質量。三是小微企業缺乏對憑證的審核程序，內部控制建設滯后，很多小微企業甚至就根本沒有涉及內部控制工作，導致憑證不真實、憑證開具錯誤、經濟事項表述模糊等問題時有發生。

（三）會計信息質量監管缺位

客觀來看，小微企業的大量興起和快速發展，的確給會計信息監管工作帶來了很大的調整，以前的經濟主管部門職能發生變化，不再繼續履行會計管理職能，財政部門在面對數量眾多的小微企業時也會出現捉襟見肘的情況。目前，財政部門仍然主要通過執法檢查、資格管理、繼續教育等渠道落實對會計人員的監管職能。值得注意的是，雖然財政部門通過資格管理實現了對會計從業人員的源頭管理，為會計工作的健康發展提供了良好的基礎，有助于會計信息質量的提升，但是由于相關信息變化較快，能否實現管理的及時性還有待進一步考證。另一方面，雖然會計執法在大型企業中已經較為平常，但是行政部門的執法觸角還是未能廣泛深入到數量眾多的小微企業中，即便是開展檢查，發現問題，也常常顧忌財會人員的就業問題而未能直接給以處罰，威懾力受到影響。與此同時，很多會計信息的使用部門，也只關心自己工作所涉及到的一部分數據或者信息，很難有一個機構能夠針對小微企業的會計信息質量進行全面系統的監督和管理。以稅務部門為例，稅務部門在日常的稅收征管和稅務檢查中，如果發現不合規現象，一般都不會同財會人員進行直接溝通；提供中介服務的機構為了迎合客戶，也不會就會計信息質量向客戶提出改進意見，因此小微企業的會計信息質量監管工作長期停滯不前。

三、強化對小微企業會計信息監管的主要對策

（一）探索適合小微企業現狀的會計信息監管模式

根據現有的情況和條件來看，小微企業應當逐步形成中介監管為主，政府及內部監管為輔的會計信息監管模式，以便更全面地發揮社會中介機構的監督管理作用。社會中介監管力量的主要構成是會計師事務所，會計師事務所應當在現有業務的基礎上，積極探索能夠服務小微企業的工作模式，幫助其解決會計信息監管過程中的實際困難。從這樣的角度出發，會計師事務所可以開展會計業務咨詢、年報審計等業務，幫助小微企業對會計信息質量進行把關。稅務師事務所可以開展納稅情況審計、納稅籌劃、代理納稅申報、完善稅務代理制度等服務，并在此過程中規范涉稅工作，減少錯誤的發生。除了上述中介機構之外，其他各類型中介機構還可以開展大量的管理咨詢業務，在內部控制建設、內部組織機構設置等方面為小微企業保駕護航。在政府和內部監管方面，首先政府部門應該嚴格執行國家的相關法律法規，從法制層面督促小微企業會計信息規范性、真實性、準確性問題，并且不斷完善小微企業適用的會計制度。與此同時，財政部門還需要針對小微企業加強關心和指導，幫助小微企業做到依法建賬，對小微企業的財務會計人員也要做好監督管理工作，定期核實人員信息，開展相應的專業培訓和職業道德教育工作，努力將政府部門的職責落到實處。在內部監管方面，應該推動小微企業盡快完善會計核算制度、內部控制制度等體系，在平時開展各類自查等。

（二）強化對會計人員、信息監督人員的培訓和教育工作

會計信息監管工作具有較高的專業性和復雜性，因此對于人才的需求也是十分迫切。要想切實提高小微企業會計信息質量和監管質量，離不開一支專業水平過硬、職業道德高尚的財務會計人員隊伍，因此，規范人員培訓和教育工作，是小微企業不可忽視的重要問題。首先，小微企業的財務會計業務培訓應該有其鮮明的特點，培訓內容和課程的設計上應該更接地氣，能夠滿足小微企業的日常管理需求，同時又能夠盡可能地簡單易操作。培訓內容大體可以圍繞會計稅收知識、會計基礎工作規范、《小企業會計準則》等內容展開。其次，小微企業還需要做好會計人員的繼續教育和監督指導工作，針對每一次的學習，都應該通過備案、考核、反饋等機制督促相關工作能夠落到實處，嚴格執行培訓紀律，提升培訓質量，不能讓繼續教育和監督指導工作僅僅只停留在口頭上。最后，政府有關部門也需要給予小微企業相應的支持，鼓勵小微企業能夠為財務會計人員創造業務交流的機會，并且及時更新小微企業財務人員信息的變更情況，做好相應的信息采集工作，逐步讓小微企業的財務人員管理工作規范起來。

（三）建立健全內部控制制度和企業管理制度

根據廣大小微企業的現狀，要想提升其會計信息監管質量，需要從建立健全內部控制制度和企業管理制度入手。從內部控制的角度來看，內部控制體系需要盡快建立和完善，在財務工作方面，需要設置獨立的財務機構，明確相關負責人的權利和義務，落實不相容職務相分離的基本內控原則，逐步設計實施能夠相互制約、牽制的職務體系。在企業管理方面，小微企業需要轉變觀念意識，建立起能夠適應現代經濟社會發展的法人結構。從目前的情況來看，很多小微企業很難直接采用一般企業的治理模式，最主要的原因在于現代法人治理結構的基本前提條件是所有權和經營權的相互分離，而小微企業在這一方面做的并不十分徹底。曾經有專家學者提出，小微企業的管理制度，需要考慮自身的實際發展階段、需要、背景等綜合因素，探索出真正適合小微企業的治理結構。比如，如果企業處在發展創業階段，可以重點考慮家族管理方式。除此之外，小微企業會計信息監管工作離不開高素質的財務會計人才，小微企業需要重視對財務會計人才的選拔和培養。在企業內部應該形成一套健全的人力資源管理制度，在企業外部可以積極爭取專業素質過硬的財務會計人才，逐步建立起一支專業化的財務會計人才隊伍，為財務會計信息的監管工作打下良好的基礎。通常來說，小微企業實際感受到的會計信息供給壓力較小，因此可以考慮擴大會計信息的需求范圍，增加小微企業的會計信息供給壓力，從提升需求水平的角度出發，平衡信息的供給質量和需求質量。

四、結語

提升小微企業會計信息質量，切實強化會計信息監管工作，需要外部監管部門和小微企業的共同努力才能完成。我們必須意識到，提高小微企業會計信息監管水平是一項長期性的系統化工程，難以做到一蹴而就，因此，在日常工作過程中，應該著眼于提升財務會計管理人員的業務能力、綜合素養，并在此基礎上加強上述人員的法制觀念教育，樹立起嚴謹的財經紀律和財務制度觀念，繼續做深做實財會人員的后續教育工作，及時更新其知識結構，從財務會計信息的源頭上打好基礎。

參考文獻：

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[3] 董佳妮.中小企業會計信息失真的表現及對策[J].北方經貿，2014（11）

（作者單位：中國人民銀行信陽市中心支行 河南信陽 464000）

[作者簡介：嚴紹毓（1965—），女，會計師，大學本科，研究方向：金融，工作單位：中國人民銀行固始縣支行]

（責編：若佳）