“紅光”造假案——差錯防避是注冊會計師永恒的話題

薛娜

摘 要：紅光事業造假案是我國上世紀90年代著名的審計失敗案例之一，隨著經濟的不斷發展，為了適應經濟環境的需求，注冊會計師審計目標也在不斷的發生變化，但從上世紀至今一系列造假案的頻頻發生來看，查錯防弊這一基本審計目標需要一直貫穿始終。文章從紅光案例出發，對審計目標的演變過程進行的論述，指出無論過去、現在還是未來，差錯防弊將是注冊會計師一個永恒的話題。

關鍵詞：造假；查錯防弊；審計目標

隨著資本市場的迅速發展，社會生產力提高，企業目標明確，如何監督管理層的經營活動成為了重要的問題，審計工作應運而生。上市公司作為今天經濟發展的主體，它們的發展程度牽動著整個世界經濟的進步程度，雖然要求上市公司每年度對于公司的經營情況、財務情況、現金流量情況進行公開的披露和說明，便于投資者進行了解和分析，但是為了獲得資本市場的籌融資，不少企業虛增業績、粉飾報表，國內外的一系列上市公司的重大舞弊案例層出不窮。例如2001年美國爆發的安然公司造假丑聞、世通公司的財務造假、我國的綠大地、萬福生科等，都給資本市場帶來了不小的沖擊。在這些舞弊案中，審計師也富有不可推卸的責任，審計方法的缺陷和自身經驗的不足，都未能有效的揭示出管理層的舞弊。財務造假案例的出現也激勵著審計方法的不斷改進和探索。

一、造假案過程回顧

1997年5月23日為擴建彩色顯像管生產線項目，“紅光實業”以每股6.05元的價格向社會公眾發行7000萬股社會公眾股，募集資金總額42350萬元。

1998年4月30日“紅光實業”出具1997年年度財務報告。從報告中可清楚地的看到1997年該廠實現凈利潤-19840萬元，平均每股收益為-0.863元。而在上市公告書和招股說明書中該公司出具的文件顯示——預測凈利潤7055萬元，而該年報的公布使人們大吃一驚。就在這時，公司的最高權力機構股東大會提出，由于該廠1997年度凈利潤為負且與預測相差甚遠，在1998年該廠仍面臨利潤為負的壓力，礙于上交所對上市公司的規定，董事會經過研究被迫提出向上海證券交易所申請對成都紅光實業股份有限公司股票實行特別處理。

成都紅光實業股份有限公司1997年上市，當年就出現巨額的虧損，并于次年被列為ST行列，這在中國證券史上是第一次出現。至此，人們不禁疑問，公司上市前的報表及盈利預測是哪里得來的，而審核這些報表的注冊會計師又去哪里了？審核報表的主要目的是什么呢？

二、造假案中主要會計問題

虛編利潤，豪奪上市名額。成都紅光實業股份有限公司在公開的申報上市文件中列出1996年度利潤達5000多萬元。后經過調查，發現成都紅光實業股份有限公司通過錯報收入、虛構產品庫存和違規出具財務報表等方法，圖增利潤15700萬元，而1996年實際情況時賠了10300萬元。

掩飾虧損，欺騙大眾。在成功騙得上市資格后，1997年8月成都紅光實業股份有限公司出具的中期草屋報告顯示，凈盈利1674萬元，而實際上則賠了6500萬元，虛增利潤8174萬元；從1998年4月出具的1997年財務報告中可以看出，顯示虧損為19800萬元，而真實情況是賠了22952萬元，少報了虧損3152萬元。

三、信息披露過程中存在的主要問題

隱匿重大事項。成都紅光實業股份有限公司在公司上市申報文件中，對該廠重要產能機械——彩玻池爐次品率上升，不能維持正常生產的重大事實未詐任何披露。

未進行應有的重大事件的披露義務。成都紅光實業股份有限公司在招股說明書中承諾將所籌措的錢用于固定的項目，僅將籌措的錢的6770萬元，占籌集資金的16.5%，投入承諾的項目，剩余的錢改變用途，用在了償債和補虧上。

四、注冊會計師審計過失

自1997年紅光實業通過財務舞弊的手段成功上市，到1997年年度報表披露，一個謊言套著一個謊言，使得它最終無法掩蓋住。作為承接該項審計業務的事務所也步入了這次財務舞弊事件的風口浪尖。在這次轟動A股的財務造假案件中，事務所如果能夠盡職和勤勉，紅光實業也不會成功上市，并且以明目張膽的造假形式獲得廣大的投資者資金支持，使得資本市場的欺詐行為堂而皇之。這次事件令我們不得不思考，到底是什么造成這次審計案件的失敗。不少人人為是審計人員沒有盡職盡責，缺乏職業判斷，也有人認為是事務所與紅光實業高層相互勾結謀取私利。還有人在質疑現代風險導向審計，這一方法在多變的審計環境和現實下已經無法適應，最終導致審計失敗。

從紅光實業財務造假的手段可以看出，該做法非常高明，屬于超出管理層控制的財務風險，這種風險屬于系統性作假風險。正常途徑的銷售收入，主要以合同、出庫單、對方單位驗收單、發票、銷售款匯款等信息加以確認。而紅光實業的造假，它的主營業務收入，與主營業務成本，按以前的基礎審計肯定不會被發現。因此我們要改變審計的常規思維，對風險明顯的領域采用新的審計程序，目的就是改善傳統舞弊審計思路帶來的缺陷。

五、注冊會計師審計目標演變過程

我國1980年12月23日，財政部頒布了《關于成立會計顧問處的暫行規定》，標志著我國注冊會計師審計業務的正式恢復，在此之后我國注冊會計師制度總的來說經歷了1980年至1986年的起步階段、1986年至1988年的艱辛階段和1988年到如今的穩定發展三個不同階段。本世紀剛開始時，安然公司因為信譽危機而不復存在，隨之安達信也一起消失，轟動全球，同時也讓人們對注冊會計師的審計工作倍加關注。不知不覺這事件已過去10年，不光社會發生了劇烈變化；就連當年失信于人的安達信也能咸魚翻身，環境在不斷的變化，注冊會計師所面臨的審計風險與以前相比也多了幾分危機感。但對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，并對財務報表出具審計報告是注冊會計師審計的首要目標。

舞弊因從事者身份不同，而有雇員舞弊與管理舞弊之分。雇員舞弊通常是組織管理當局以下層次的人員涉人的，除非串通或經管理階層的授意，均可借內部控制制度加以有效預防及檢查；管理舞弊就是指管理階層所從事的各種舞弊。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心設計，事后并極力設法隱瞞，舞弊者的管理層次愈高，注冊會計師愈難加以有效檢查。

六、對注冊會計師審計目標發展的思考

對于成都紅光實業股份有限公司此類造假，審計師如何保持應有職業目的，如何在執行審計工作中運用質疑思維，找出現象的異常處，從中找到審計突破口，對防范審計失敗起到關鍵作用。

首先，注冊會計師應保持高度的職業懷疑態度，在進行審計工作室，應按照有弊推定的原則對被審計單位持有懷疑態度，并把懷疑和謹慎性帶入到審計過程的實施中，旨在通過對舞弊嫌疑而推測管理層的誠實可信。其次，應合理設計延伸性程序。例如，應及時對被審計單位進行實物盤點，并且可以在不通知被審計單位的情況下對企業經營狀況進行實地考察，對上下游供貨商進行實地考察，以核實經營狀況的真實性。再次，重點審計現金流量表。雖然被審計單位的財務報表尤其是現金流量表存在一定程度的美化，但造假的財務數據一定會在現金流量表上露出破綻。因為對現金的操作性涉及的方面比較多，所以造假公司的現金流量表往往存在一定的真實性。因此，發現舞弊的審計人員應對財務報表間勾稽關系進行重點分析。最后，多收集第三方證據和資料。審計人員應多收集第三方資料來證明被審計單位財務交易的真實性和有效性，不應百分百相信被審計單位內部資料。只有從多方面搜集資料，并且資料相符，才能使審計證據更加充分，從而真正做到審計的獨立，保證審計目標的實現。

參考文獻：

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[2] 劉燦彬.風險基礎審計與制度基礎審計評析.科技創業月刊.2004.10

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