試論“營改增”對建筑行業稅負影響分析

姚潔+萬文靜

摘 要：隨著我國城鎮化進程不斷加快，建筑行業在社會與經濟發展中的地位將不斷上升。在以往，我國以流轉稅為主要稅制。逐步推行的“營改增”將會給相關企業的稅負帶來巨大變動。目前，建筑行業為我國“營改增”的重點工作方向。在本文中，筆者從當前社會與經濟發展的背景入手，深入闡述建筑行業進行“營改增”的重要意義。

關鍵詞：營改增；建筑行業；稅負影響

一、建筑行業進行“營改增”的重要價值

（一）避免建筑行業出現重復征稅

在2016年5月以前，營業稅為建筑行業適用的主要稅種。從我國第二產業來看，建筑行業是唯一一個征收營業稅的行業。在這種狀況下，建筑行業存在著嚴重的重復征稅的問題，對于最終端的分包商來說，其必須根據營業額全額的一定比例來繳納營業稅，而其在生產過程中所投入的外購設備、建筑材料等則無法進行增值稅抵扣，使得增值稅抵扣鏈中斷。建筑行業不得不承擔所有設備與材料的增值稅，這給企業帶來了巨大的成本，企業必須承擔如此重的經濟負擔，嚴重制約了建筑企業的發展。從理論方面來看，“營改增”的推行將有效地避免企業重復征稅。增值稅具有“稅收中性”的特點，增值稅稅負在向下游轉嫁的過程中，通過抵扣能夠有效地降低企業的稅負，使得企業擁有很強的發展動力。

（二）促使建筑行業流轉稅現實規范化的征收管理

在我國全面推進城鎮化的過程中，建筑行業得到了快速發展，其在國民經濟中占有重要地位。很多大型建筑企業涌現，這些企業紛紛走上多元化經營的道路，兼營與混合銷售已經非常常見。這導致難以明確建筑企業的營業稅與增值稅征收范圍，給實際的稅收征收工作帶來很多不便。在“營改增”推行后，建筑行業的稅收管理工作將進一步規范，稅收效率將進一步提高。

二、“營改增”對建筑行業的稅負影響

A建筑股份有限公司為一家大型的國有控股公司，其在上海證券交易所上市，主營建筑工程安裝與施工。（以下簡稱A建筑公司）在本文中，筆者選擇這一公司來進行實例分析，根據該公司2014年財務報告及有關資料來對其營業收入所應承擔的增值稅銷項稅額進行計算。借助工程造價方面的有關數據，筆者對不同成本項目能夠抵扣的進項稅額加以測算，從而在進銷項差額的基礎上獲得其所需要繳納的增值稅。將此增值稅稅額與該公司在該年度所繳納的營業稅進行比較，再綜合附加稅，從而獲得該公司營改增前后的稅負變化。

（一）測算“營改增”后的銷項稅

要想測算“營改增”之后的增值稅，應先明確增值稅銷項稅。因為在“營改增”適用之前，企業的銷售收入為含稅的，所以應將銷售收入轉換稱為不含稅的收入。A建筑公司2014年的營業收入及增值稅銷項稅測算結果如下表1所示。

（二）測算“營改增”后的增值稅進項稅

營業成本與營業收入是一致的，都是含稅的。因此，在測算的過程中，也應先將其轉換為不含稅的成本。因為建筑行業的成本結構非常復雜，要想精確地對增值稅進項稅加以測算，應先對A建筑公司的各項建筑成本加以研究。

從營業成本來看，A建筑公司主要為工程成本，包括人工費、材料費與機械費等。這之中，人工費與機械費都是無法獲得增值稅專用發票的，難以進行抵扣，只有材料費能夠進行抵扣。在本文中，筆者綜合國內權威的造價網站，選擇部分項目加以分析與研究，最終獲得該公司在進項稅測算的時候可以采用的人工費、材料費、機械費的比例為15.06%、62.69%、7.14%。

從材料成本來看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、鋼材、砌塊等，這之中鋼材可以按照17%進行增值稅抵扣，而其他的材料則僅適用于3%的稅率。借助多方的造價資料，可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能夠獲得17%增值稅專用發票，剩下的35%則獲得3%的增值稅專用發票。

（三）A建筑公司“營改增”前后的稅負變化

從流轉稅方面來看，A建筑公司在2014年度所應該承擔的增值稅金額為2986327萬元，而實際上該公司這一年度所繳納的營業稅金額為2122198萬元，由此可知，在“營改增”之后，該公司需要多繳納864129萬元。除此之外，其還需要承擔城建稅與教育費等。該公司在流轉稅方面需要多承擔950542萬元的稅金。

從所得稅方面來看，在“營改增”之后，該公司的收入與成本等都由含稅的轉變為部含稅的。增值稅與營業稅不同，其為價外稅。所以，A建筑公司在“營改增”之后，營業稅金和相關附加費用都會發生變化，其利潤與所得稅都有所改變。具體情況如下表2所示。

從該表中我們可發現，在“營改增”之后該公司的總利潤有所下降，下降額為950542萬元，如果按照所得稅稅率25%來計算，能夠使得企業少承擔237636萬元的稅費。綜合流轉稅方面的變動可知，在“營改增”之后，A建筑公司將要承擔更多的稅負，所多承擔的金額為712906萬元。

三、結論

從現有的各項政策來看，建筑行業“營改增”之后，建筑企業所承擔的稅負必然有所增加。針對此，建筑企業應從內部管理入手，做好財務核算工作，進行科學的稅收籌劃，只有這樣，其才能順利渡過“營改增”。

參考文獻：

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[2] 劉永軍.對“營改增”實施下部分企業稅負“不減反增”現象的解析[J].文摘版：經濟管理，2015（4）：296-296.