“營改增”對各類型行業成本控制的作用

張媛

摘 要：我國“營改增”稅收改革是充分體現稅收公平、保證稅收體制與國際接軌及深化我國經濟體制改革的重大措施，其在實現企業稅收減負、為企業積累擴大再生產資金及資源優化配置方面發揮著積極的作用。改革后，我國企業財務管理將在會計科目設置、稅款計算、報表編制及發票管理等方面受到一定影響。本文通過對“營改增”政策定義及產生原因分析入手，闡述“營改增”政策對不同行業成本控制所造成的影響及產生的作用。

關鍵詞：“營改增”；成本控制；作用

一、概述

所謂“營改增”政策是指對原營業稅征收項目的交通運輸、倉儲、咨詢等服務業征收增值稅，稅率方面在增值稅原17%與13%稅率的基礎上增加6%、11%兩檔稅率，并針對不同類型行業規定征收稅率。在計稅依據方面，變原營業稅價內稅為價外稅，即企業在取得勞務收入時應將含稅價轉換為不含稅價，以此作為計稅依據，同時，規定企業在資產采購、維修、接受勞務等過程中取得的增值稅專用發票給予抵扣銷項稅政策，以此彌補稅率上漲給企業增加稅負成本的壓力。

二、“營改增”政策出臺的必要性

一是避免重復征稅。改革前，營業稅按照提供服務收入一定百分比計算，對于企業所取得的在上一環節繳納的營業稅不予抵扣，同時，由于營業稅屬于價內稅且稅款包含在售價中，致使企業各個銷售環節重復繳納稅款?！盃I改增”后，企業則可以將所有取得的與生產、銷售相關業務繳納過的增值稅進行抵扣，避免對在上游已經繳納稅款的收入重復征稅，為企業公平競爭提供平臺，同時，也使我國稅收體制與國際趨同。

二是簡化稅收征繳程序。改革前，納稅企業應按照銷售貨物與提供勞務對收入進行嚴格區分，并且分別向國、地稅部門申報納稅，同時，各稅務機關對于企業混合銷售行為還需進行審核，一旦企業無法清晰劃分各項收入金額，則按照稅率較高者繳納稅款?！盃I改增”后，所有企業只按照全部收入繳納增值稅，無論是在財務核算、稅務申報，還是稅務機關審核、稽核過程，都大大提高了工作效率，避免政府行政資源浪費。

三是為初創企業積累投資資金。由于絕大部分中小企業可以固定資產投資繳納的增值稅抵扣銷項稅，無形中為處在創業初期的中小企業籌集了擴大再生產資金。據初步統計，2016年5月，我國已經全面實施“營改增”政策，納入“營改增”范圍的企業降稅規模將達到2000億元。

三、“營改增”對各類型行業成本控制的作用

（一）“營改增”政策對物流行業成本控制作用?！盃I改增”政策執行后，我國物流行業增值稅率從以往3%上漲至6%或11%，從稅率方面加大了物流行業稅負成本。從稅款抵扣方面，稅法雖然允許物流行業以運輸車輛、燃料、維修費用等取得的增值稅專用發票進行抵扣，但由于物流企業在固定資產更新方面需求不高，特別是對一些大型倉庫的翻建，加之，物流行業屬于勞動密集型行業，人工成本占總成本比例較高，無法享受增值稅抵扣優惠政策。因此，物流行業應從以下幾方面加強成本控制：一是利用政府、金融機構貸款優惠政策，籌集擴大再生產資金用于車輛、倉庫更新，充分發揮固定資產進項稅抵扣作用。二是加強企業成本核算，嚴格控制成本費用，鼓勵企業員工節約資源成本，降低物流運營成本，提高企業市場競爭力，以彌補稅率上漲導致運費增加所喪失部分客戶造成的損失。

（二）“營改增”政策對交通運輸行業成本控制作用。從稅率方面看，小規模運輸企業“營改增”后稅率仍按3%且不得抵扣進項稅款。一般納稅人稅率從原3%上漲至11%，極大地增長了運輸行業稅負成本。從可抵扣進項稅方面看，雖然政策規定交通運輸行業可用購置運輸車輛、燃油增值稅發票抵扣稅款，但由于運輸行業車輛使用期限較長、人工成本占比高、車輛過路費及交警罰款無法取得增值稅專用發票等原因，使交通運輸行業在“營改增”政策執行后稅負成本顯著加大，迫使運輸行業采取一系列成本控制方法降低運營成本，取得競爭優勢。

（三）“營改增”政策對廣告行業成本控制作用。從稅率方面看，“營改增”前廣告業按照收入的5%繳納營業稅，改革后，稅率漲至6%，稅負較之前有所上升。從可抵扣進項稅方面看，由于新政策允許廣告行業利用購置固定資產、低值易耗品取得的進項稅款享受抵扣政策，以此抵銷稅率上漲所帶來的稅負增長。再者，由于廣告行業為服務行業，人工成本占到總成本的60%以上，加之固定資產投資有限，因而廣告行業可抵扣進項稅款無法達到其他生產型行業規模，因此，建議廣告行業應從以下方面入手加強成本控制：一是加強員工培訓，提高勞動生產率，降低人工成本；二是采購零星儀器、廣告道具等低值易耗品時應向供應商索要增值稅專用發票，以享受增值稅進項稅款抵扣政策。

（四）“營改增”政策對一般納稅人成本控制作用?！盃I改增”政策執行對一般納稅企業稅務成本的主要影響是原服務業開具營業稅發票項目允許進項稅款抵扣，企業在不考慮“營改增”后稅率上漲因素的情況下，可以將接受中介咨詢、廣告發布、軟件購置等以往繳納營業稅的項目進行抵扣，從而降低企業當期或以后期間應納稅額，特別是一些建筑業企業可將建設單位開具的建安增值稅發票抵扣銷項稅額。因此，一般納稅人應從以下幾方面入手加強成本控制，降低企業稅負成本。一是要求企業采購、財務人員在支付勞務費用后必須取得正規增值稅專用發票，以享受進項稅抵扣政策優惠。二是關注國家稅收政策變化及優惠政策出臺，保證企業可以第一時間掌握稅收政策變化，避免因政策解讀有誤增加企業稅負成本或喪失享受稅收優惠政策的機會。三是加強財務人員財經、稅收法律法規培訓，提高會計核算水平及稅收籌劃意識。

（五）“營改增”政策對小規模納稅人成本控制作用?！盃I改增”政策規定，企業年銷售額在500萬元以下的且會計制度不健全的企業可以申請小規模納稅企業資質，被稅務機關認定為小規模繳稅企業以后，企業可按3%的稅率繳納增值稅，但小規模納稅企業取得的進項稅額不給予抵扣。由于個別服務類企業在“營改增”前按照5%稅率繳納營業稅，在改革后如果被認定為小規模繳稅企業，則可享受3%的增值稅優惠稅率，大大降低了小規模納稅企業整體稅負，為我國處在創業期的中小企業提供了擴大再生產資金，企業可以將節省的稅款用于提高生產效率、重大資產購置等方面，間接鼓勵我國中小企業不斷壯大、發展。

四、實行“營改增”后企業應采取的措施

“營改增”實行后，我國企業應從稅收籌劃人才培養、規范財務核算及合理選擇供應商等方面加強稅收籌劃，以保證“營改增”政策對于減輕企業稅負作用的充分發揮，切實為企業擴大再生產提供資金。一是提高企業會計信息質量。企業財務部門應不斷規范財務核算工作，以保證編制的會計憑證真實、可靠，以保證為企業決策層提供可靠的分析數據的同時，為企業進行稅收籌劃工作提供有利保障。二是充分享受增值稅進項稅抵扣政策。企業（一般納稅人）在選擇商品、服務供應商時，應以具備一般納稅人身份為主要參考條件，以便取得的增值稅專用發票可以抵扣當期銷項稅額。同時，集團企業與子公司、子公司之間提供商品、勞務時，應將不同子公司認定為一般納稅人身份，以便整個集團之間享受進項稅抵扣政策。三是加強稅務籌劃人員技能培養?！盃I改增”政策的實施，不但要求企業財務人員需掌握增值稅繳納、抵扣的計算政策，還需對防偽稅控系統操作、增值稅網上申報等流程有所了解。企業應針對發票管理、政策解讀、會計科目調整等內容對財務人員進行專項培訓，以適應新政策對于企業財務人員技能的要求。

參考文獻：

[1] 付博華：營改增對企業的影響，現代商業，2013年15期

[2] 張明濤：淺談“營改增”對企業的影響，全同商情，2012年19期

[3] 王春仙：試論營改增對企業的影響及對策研究，財經界，2016年02期