基于佳兆業案例的審計相關問題研究

摘要：會計師事務所向來被譽為經濟界的“警察”，然而各事務所審計失敗的案件卻始終沒有從大眾眼中消失，會計師事務所的獨立性收到各界的質疑。本文以普華永道卷入佳兆業財務作假丑聞一案，探討其中的問題以及對我們的啟示。

關鍵詞：普華永道；審計風險；獨立性

一、審計風險概述

中國注冊會計師審計準則提出審計風險是指：“當財務報表存在重大錯報或漏報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性?！?/p>

根據目前的主流論調，審計風險的產生很大一部分都歸責于審計人員職業道德缺失和專業勝任能力缺乏。但從會計師事務所所涉及的處境來分析，被審計單位環境因素尤其是治理因素等原因，也會對會計師事務所審計風險的識別造成重大影響。

二、案例剖析

（一）背景回顧

佳兆業集團控股有限公司成立于1999年，是一家大型綜合性地產企業，并于2009年12月在香港聯合交易所主板上市。由于牽涉深圳市原政法委書記蔣尊玉案，佳兆業自2014年底以來陷入困境——佳兆業多處房源被封，其價值超50億元，引發集團財務危機；郭氏家族資產騰挪導致年報難產；引入白衣騎士失??；境內外債務重組等一系列連鎖反應。

佳兆業2014年年度業績報告應在2015年3月31日之前發布，然而佳兆業卻遲遲沒有發布其年報。在2015年9月，佳兆業試圖重啟年報審計工作時，與佳兆業合作多年的普華永道表明：“佳兆業如想財報的審核工作，必須處理六大問題”。

1.在審核過程中提交予核數師的若干文件的真實性，而其可能導致若干不計息負債重新分類為計息負債。普華永道在審計過程中，發現佳兆業存在巨額表外負債——高達206億元的“明股實債”。

2.向若干人士支付現金及收取若干人士的現金付款的性質及實質。佳兆業利用隱匿于上市公司外圍的關聯平臺，與佳兆業之間發生的業務，并未被上市公司作為關聯交易披露。

3.購回或注銷本集團若干先前已售出或已訂立的發展中物業、持作銷售已落成物業及建議發展項目的銷售合約的性質及實質。佳兆業存在多筆不合理出售、回購項目。

4.本集團出售若干位于東莞的附屬公司的商業理由。佳兆業以5.6億元出售10家附屬公司，并確認4.2億元的虧損。截至2014年底，對于上述出售，佳兆業僅收到0.5億元的付款。

5.將應付付款人的墊款所得款項人民幣700萬元變更為應付若干人士的其他應付款項。

6.本集團債權人對本集團出售其物業項目所施加限制的狀況。

從這六個問題中，基本可以推斷出佳兆業通過虛增資產利潤、調節利潤、隱瞞債務等方式粉飾財務狀況，嚴重影響到佳兆業歷年財報的真實性。這些問題顯然并非突然出現的，那么普華永道作為與其合作長達六年的審計機構，卻在此之前多年連續為其出具“無保留意見”的審計報告，讓人懷疑其是否盡到應有的職業審慎。

（二）問題及風險

1.管理層凌駕于內部控制之上

佳兆業本就因為陷入“黑天鵝事件”而遭遇房源被鎖定，經營陷入困境，截至2014年底，其債務規模約為650億元，較其2014年半年報中的債務增加了352億元。普華永道透露，佳兆業管理層于2015年2月發現數份與第三方簽訂的協議，當中大部分為2014年之前簽訂，而少數于2014年簽訂。

再加上佳兆業的家族色彩濃厚，家族公司和上市公司的界限不明，郭氏家族通過一系列隱蔽的關聯交易，逐漸轉移內地資產，佳兆業的現金被迅速掏空，瀕臨破產。

面對這種情況下，審計師的審計風險及壓力極大，而在過往的年報、半年報中，普華永道屢次為佳兆業的財報背書，即便佳兆業存在“粉飾”業績的情況，普華永道也一直認為這是合理且可控的會計手法。

2.注冊會計師獨立性易受影響

上市公司的外部審計機構一般由大股東聘請，佳兆業也是如此，在大股東和管理層并未真正地做到所有權和管理權分離的情況下，受聘的審計機構很容易受到大股東的影響，再加上審計機構自身的生存壓力，注冊會計師很可能會為了迎合各方利益削弱其作為外部審計的獨立性。普華永道作為佳兆業的審計機構，應保持其審計意見的一致性，面對陷入財務困境的管理者變更審計意見的要求，其壓力可想而知。

三、應對與啟示

（一）充分重視審計風險

審計機構在接受審計委托時，應選擇遵紀守法、經營狀況良好、有健全管理制度并貫徹執行的客戶，避免發生由于客戶陷入財務和法律困境，給審計工作帶來困擾的情形，降低審計風險的產生。并且，審計單位應全面加強審計風險的識別，充分重視審計風險的評估活動。普華永道應在履行審計職責的時候對被審單位的環境風險進行評估，針對佳兆業的政治背景制定適當的審計程序，以及評估其可能受到的政治影響。

（二）保證審計質量

面對上述情況，普華永道最終宣布辭任佳兆業審計師，這是其明智之舉。作為國際化的會計師事務所，普華永道需要維護的不僅是自身的名譽還有投資者等公眾的利益。再加上審計報告牽涉到多方利益，審計師應加強自身職業道德觀念，保持獨立、客觀、謹慎的執業態度，獨立地對財務報告是否在所有重大方面公允反映經營情況和財務狀況發表審計意見，維護其審計報告的質量。如果在多方壓力下，審計人員無法保證其獨立性，那么相對于妥協，選擇暫停審計或者中止審計工作是更明智的選擇。

（三）加強對審計師的責任追究

普華永道作為佳兆業合作多年的審計師，對佳兆業的財務狀況應有所了解。如果佳兆業往年存在通過財務舞弊、美化報表等方式來迷惑公眾的行為，而普華永道依然出具無保留意見，使公眾基于相信審計報告的公允性來進行投資，可以說其注冊會計師沒有履行應盡的義務。這也在一定程度上推動了佳兆業不斷通過財務造假來獲取利潤的氣焰。如果將注冊會計師發表正確的審計意見提高到法律層面，追究其對所出審計意見的法律責任，就能夠讓注冊會計師在審計過程中保持應有的謹慎態度，保證其審計質量。

參考文獻：

[1]龐靖麒，吳國強.公司治理結構與獨立審計質量[J].管理科學文摘，2005（02）：42.

[2]曹靖宜.對提高我國注冊會計師審計獨立性的思考[D].北京： 財政部財政科學研究所碩士學位論文，2014.

作者簡介：

錢夢嬌（1993- ），女，漢族，江蘇，研究生，研究方向：資本市場財務與會計。