試論“營改增”對企業稅負及財務指標的影響

何曉芳

摘要：假設九大行業全都運行“營改增”，在此情況下實施企業會計處理，通過對企業稅負和利于的影響比較研究，在“營改增”環境下，企業的利潤是不斷增加的。實行“營改增”后，企業增值稅科目應為應交稅費的賬戶，屬于一種負債類的賬戶?？梢栽谫Y產負債表中得以體現，其利潤總和相比實行“營改增”之前有所提高?！盃I改增”可以給調結構創造條件，可以推動規模較小的服務企業的經濟發展。

關鍵詞：營改增；企業稅負；財務指標；企業利潤

0 引言

國家稅務總局與財政部在2012年的1月要求上海作為要“營改增”的首個試點城市，此后“營改增”在上海正式啟動，第二步就是在全國范圍中選擇一部分行業進行試點，在2013年的8月，交通運輸行業以及一部分現代服務行業的“營改增”試點在全國范圍內逐漸推開，下一步工作則是在全國范圍內逐步實現“營改增”。

1 “營改增”改革

現行的稅制結構中，營業稅和增稅是兩個最為重要的流轉稅稅種。2009年前，我國實行的還是生產型的消費稅，就是企業購進固定資產的稅款不能被抵扣，具有重復征稅的特點。2009年1月，我國實行了增值稅的改革，從而產生了消費型增值稅，準確的說就是沒有完全消費型增值稅。由于只有一部分的固定資產可以拿來抵扣，而且當前稅法中也有幾類項目不能抵扣的規定。這次“營增改”試點增值稅稅率從原先的13%、17%的稅率提高了11%與6%的兩次低稅率?！盃I增改”的推出給財務管理帶來一定影響，也對稅收負擔與財務指標帶來了一定的影響。下面我們就來逐一分析。

2 “營增改”對企業稅負帶來的影響

“營增改”對事業單位和企業的稅負降低很難進行統計的確定，因為各個單位的自身情況有所不同，所以我們可以根據納稅人的分類來逐一分析。納稅人可分成小規模納稅人以及一般納稅人。

（一）小規模納稅人

小規模納稅人的增值稅計征貨物銷售增值稅為3%，營業稅計征文化服務業的營業稅為5%。這次“營增改”試點中的增值稅的稅率在不具有納稅人條件中的小規模的納稅人可以按照3%的稅率征收增值稅。運行了“營增改”后，試點的企業中有將近7成的小規模納稅人從原先的5%的稅率繳納營業稅變成了3%繳納增值稅，其稅負下降了40%。綜上所述，“營增改”對于小規模納稅人來說是一件好消息，可以有效的減少稅負，給小規模納稅人提供了更多的生存機會。

（二）一般納稅人

一般納稅人還可分為制造型企業、服務性企業以及服務制造混合型企業。一般納稅人在進項稅額中可以抵扣，從而就拉開了制造型企業、服務性企業以及服務制造混合型企業的差異。服務性企業的人力資源于企業資本中占據了很高的比例，人力資源在服務型的企業中占據的最高的比重，屬于“第一資源“。除了服務收入之外，服務型企業就沒有了其他的收入來源，也沒有其他收入生產成本，就不能引起其他收入導進的增值稅發票。所以，這次服務型企業因為”營改增“導致稅務增加。制造型企業與服務制造混合型企業，“營改增”是個有利信息。制造型企業與服務制造混合型企業原先就有著進項稅額，運行“營改增”后，制造型企業與服務制造型企業每個月產生的進項稅額能夠抵扣增值稅額，從而有效的降低了企業稅負。

3 “營改增”對企業財務指標的影響

我們假設一個月的應稅服務收入為10萬元，其他費用成本為5萬元。假設該企業為小規模的納稅人，按照營業稅計征，按照營業稅計征，營業收入為100000萬元，營業稅金為5000元，費用為50000元，那么利潤總額為45000?！盃I改增”后，按照增值稅計征，營業收入為97087.38萬元，營業稅金為0，費用為50000元，利潤總額為47087.38。由此可以看出，實行“營改增”后。小規模納稅人表面上營業收入相比“營改增”之前減少了2912.62，但是利潤總額相比“營改增”之前卻提高了2087，38元。這說明，對于小規模納稅人來說，“營改增”是一件好事，利潤總額相比“營改增”之前有所增加。

我們假設該企業為一般納稅人，沒有可以抵扣的增值稅發票。其營業收入為100000萬元，營業稅金為5000元，費用為50000元，那么利潤總額為45000。實行“營改增”后，按照增值稅計征，營業收入為94339.62萬元，營業稅金為10000元，費用為0，利潤總額減去了660.38。所以，實行“營改增”后，企業的營業收入相比“營改增”之前減少了5660.38元，企業的利潤總額相比“營改增”之前降低了660.38元，由此我們可以看出，對于進項稅額可以抵扣或者進項稅額較少的一般納稅人來說，“營改增”后的利潤相比之前有所減少，所以對于服務型的企業來說，可以通過購買固定資源的方式提高進項稅額。

我們假設該企業為一般納稅人，可抵扣的增值稅發票為4萬元?！盃I改增”之前按照營業稅計征，營業收入為100000元，營業稅金為5000元，費用為50000元，進項稅額為0，那么利潤總額為45000?！盃I改增”后，按照增值稅計征，營業收入為94339.62，營業稅金為0，費用為50000，進項稅額為2264.15，利潤總額為46603.77。由此可見，實行“營改增”后，一般納稅人的收入相比“營改增”之前減少了5660.38元。但是利潤總額相比之前卻提高了1603.77元。如果增值稅稅率按照17%計算，進項稅額更多，其利潤總額增加的就越多。所以，實行“營改增”后，當一般納稅人的進項稅額較多時，實行“營改增”則比較有利。

當前，還是“營改增”試點階段，會有部分企業出現稅負沒有減少卻增加的現象。怎樣使企業的稅負真正意義的上減少，還需要稅務、財政以及企業等方面的不斷探討和研究。

4 結語

單獨從減輕稅負的方面分析“營改增”對企業的影響略顯不夠，還要對“營改增”對企業的利潤影響進行了解和分析，可以看出“營改增”對小規模納稅人最為有利。我國經濟的穩定增加一定要以調結構為基礎，實行“營改增”可以給調結構創造條件，推進“營改增”的實施，可以促進規模較小的現代服務業的進一步發展。

參考文獻：

[1]陸麗萍.“營改增”政策試點的市場初步評估[J].科學發展，2012（5）.

[2]韓春梅，衛建明.論“營改增”稅制改革對企業的影響[J].遼寧省交通高等?？茖W校學報，2011（12）.

[3]王勁松.“營改增”引企業上?！皳尀盵N].中國財經報，2012，4（7）：123-127.