淺談我國煙草稅收政策對卷煙消費的影響

文/邢鳳美

淺談我國煙草稅收政策對卷煙消費的影響

文/邢鳳美

在我國，煙草稅收政策是卷煙消費管控的重要手段。煙草稅收政策的調整，對于卷煙消費行為的影響是多方面的。本文圍繞我國煙草稅收政策跟卷煙消費行為之間的關系，分析了具體的影響過程，并就如何采用稅收手段控制卷煙消費提出了建議。

煙草稅收政策；卷煙消費；影響

一、相關背景

2015年5月，國家出臺了新的煙草稅收政策，對卷煙消費稅進行了調整，在提高卷煙從價稅的同時在批發環節還加征了從量稅。由于之前的煙草稅調整，都是只調煙稅不調煙價，不少煙草企業為了保證銷量的提升都通過內部消化來對煙草的稅額進行了調整，難以切實發揮實質性的卷煙消費控制效果。此次我國煙草稅收政策的調整，也提升了煙草批發環節的消費稅率，將其提高到6％，這就使得零售環節煙草的指導價格同步提高，能夠在卷煙消費行為的管控上起到很好的作用。根據管理實踐和國際經驗，煙草的稅收稅率每提高10％，煙草的稅收總額就能夠增加5％，同時卷煙的消費量也能夠降低5％。尤其是對于中等收入的發展中國家來講，煙草稅收政策對卷煙消費的影響更為顯著。

煙草經濟作為戒不掉的經濟，煙草專賣局一方面提出自身的經營發展目標，另一方面還需要承擔控煙的社會責任。而政府一方面征收高額的煙草稅，另一方面還需要補貼煙農進一步推動煙農的轉產。由于煙草企業的稅收跟地方政府的財政收入密切相關，同時煙草企業本身也需要維護自身的發展和利益，使得各級地方政府都有著保障煙草稅收來源、提高財政收入的動機，依靠保護性措施促進本地煙草行業的發展，這在一定程度上降低了提高煙草稅負所帶來的控煙作用。

二、煙草稅收政策對卷煙消費的影響

煙草稅收是我國地方以及中央財政收入的重要來源。在整個國民經濟中，煙草既是創稅大戶，同時也是國家財政收入的大戶。就我國而言，當前煙草行業涉及到的稅種比較多，主要包括消費稅、增值稅、企業所得稅、煙葉稅、城建稅和教育稅附加等。除此之外，我國對于卷煙的產品也進行了嚴格的控制，并確定了卷煙的價格體系，從卷煙的零售價格、批發價格以及調撥價格等三個方面進行了確定。其中，卷煙的零售價格是指煙民最后承擔的價格；卷煙的批發價格是指卷煙商業企業向零售企業銷售卷煙時確定的價格；卷煙的調撥價格則是卷煙廠向卷煙商業企業銷售時卷煙的價格。卷煙的最終零售價格中包含了較高的稅收。卷煙的含稅價格跟不含稅價格之間的差額就是卷煙應當繳納的增值稅。對于這一部分稅款25％劃歸地方，其余歸中央財政所有。

同時，卷煙作為特種商品，還需要同時交納消費稅這一中央稅種。根據國家稅務總局的規定，卷煙的消費稅計稅價格為卷煙批發環節銷售價格*(1—批發毛利率)。由于消費稅本身包含重復納稅的特征，卷煙批發企業也需要交納相應的消費稅。煙草相關企業在交納消費稅和增值稅之后，還需要根據實際交納的流轉稅額進一步交納教育費附加和城建稅等。

除此之外，煙草企業還需要繳納企業所得稅。根據測算，煙草的消費過程中所產生的利潤，卷煙廠和煙草零售商大約各占13％，而煙草公司大約占28％。煙草消費者購買的卷煙產品價格中67％的價款都是國家稅款，在這些稅款中中央能夠獲得消費稅、大部分的企業所得稅以及75％的增值稅，這也解釋了煙草行業作為我國的納稅大戶，推動地方經濟的現實狀況。

依據我國卷煙消費稅計稅價格信息采集和核定的相關制度，稅務部門將煙草的調撥價格作為基準，并將煙草分為了五類。這五類卷煙產品在煙草稅收政策調整之后，卷煙的批發價格和零售價格都進行了調整，但價格的增長幅度是不相同的，卷煙的類別越高增長幅度越大，這也使得這五類卷煙廠品的消費水平受到不同程度的影響。在稅收提高之后，低收入消費人群所受到的消費抑制更為明顯，促使他們向更低檔的香煙消費轉移。

三、卷煙稅收政策跟卷煙消費間的矛盾分析

長期以來，我國在卷煙行業稅收上都有著重工輕商的特點。卷煙生產企業所承擔的稅款，大概是卷煙商業企業承擔稅款的三倍，這就造成了卷煙生產企業承擔的稅款相對比較重。在這樣一種稅收管理體制下，卷煙行業稅收的多少在很大程度上取決于卷煙的生產量，而不是取決于卷煙的銷售量。卷煙行業這樣的一種稅收特點，常常會導致地方政府對本地的煙草行業實施干預和保護，比如發展本地卷煙品牌、實施地方性封鎖等。除此之外，跟一般的行業相比較卷煙行業有著其自身的特殊性，卷煙商業企業跟卷煙生產企業的聯系常常會非常緊密。假如對卷煙的稅收征管只是在卷煙的生產環節上進行強化，而忽視卷煙的銷售環節，就會導致卷煙行業的稅收征管鏈條不夠完整、不夠健全，進而出現卷煙生產企業人為壓低生產環節的銷售價格以此來規避納稅。國家此次卷煙消費稅的調整，重點就是側重于卷煙的批發環節，這有助于緩解之前卷煙生產企業和商業企業納稅不均衡的問題，降低卷煙生產企業的納稅負擔，同時也降低了地方保護主義和工商聯手規避稅費的行為。

第一，在我國煙草企業屬于國有壟斷企業。煙草相關企業在生產經營的過程中既要交納相應的稅款，同時還需要按照中央財政的要求對產生的利潤按比例上交。煙草稅收政策的改革，提高了煙草的稅率。這就使得煙頭企業能夠保留的利潤減少，對煙草企業職工的工資以及福利產生不利影響。煙草企業為自身發展的需求，會針對新出臺的煙草稅收政策提出相應的對策，以維持煙草的銷量。這對于我國控煙行動、控制卷煙消費會產生不利的影響。

第二，我國卷煙消費稅的制定和管理實行分檔比例稅率，稅收政策的改革很可

能會導致相鄰檔次的卷煙消費稅發生比較大的變化。煙草企業作為市場主體，出于自身管理的需求，會在稅收管理中進行合理的稅收籌劃，以避開對自己不利的卷煙價格區間。這樣的稅收管理行為，很可能會產生較大的負面作用。它既會導致稅額的流失，同時也會導致稅收政策在調整卷煙價格方面作用比較小，卷煙稅收政策的調整很難及時地傳遞到消費者終端，也就很難對卷煙的消費行為產生作用。

四、我國煙草行業稅收政策的改革建議

從全球范圍來看，煙草稅收呈現出不斷提升的趨勢，這一發展變化不但涉及到稅收政策改革，同時也涉及到國家財政分配體制的完善。在煙草消費管控上，既要依靠原有的稅收政策，同時也應當逐步建立完善必要的配套機制，逐步提高稅收在卷煙消費上的引導作用。具體來講主要有以下幾個方面：

第一，合理調整從價消費稅，尤其是從量稅。當前，在卷煙生產批發環節中的從量消費稅水平比較低，這就導致其在管控卷煙消費方面作用比較低。一般來講，低收入者對于卷煙價格的彈性更大，也就是在卷煙的價格提升情況下低收入者減少得更多。正是基于此，應當對煙草的從價消費稅進行合理的調整，尤其是煙草從量稅，以此有效管控卷煙消費行為。不僅如此，依靠從量稅的征收還能有效規避企業避稅行為，尤其是在我國當前的背景下，依靠從量消費稅提升來實現煙草消費行為的管理具有很高的效率和效益。

第二，從現有的煙草稅中提取煙草消費控制稅。設置煙草消費控制稅的目的是控制煙草消費，根據國際管理實踐可以發現，提升煙草納稅水平，收取煙草消費控制稅能夠在很大程度上降低煙草消費。因此，為了有效實現卷煙消費的管控，可以將部分煙草稅投入社會醫療保健等相關領域，強化煙草消費管控宣傳，支持青少年健康教育，依靠從量消費稅的征收來鼓勵煙農轉產，并依靠煙草稅的征收推動我國醫療衛生服務和健康保健等產業的發展。

第三，對卷煙消費稅的稅率進行合理的調整。盡管煙草行業能夠為我國創造較多的稅收財政收入，但是煙草消費的負面作用也是顯而易見的。煙草消費行為所產生的生產力損失、生命損失、醫療衛生成本對于我國的經濟社會發展產生了很大的負面作用。正是基于此，我國需要進一步強化卷煙消費的管控，依靠煙草消費稅稅率提升，強化煙草價稅聯動。在對煙草消費稅進行調整的過程中，還需要對煙草工商企業之間的納稅負擔進行合理的平衡和調節，對現有的煙草稅收體制進行完善和健全。當前，不少國家對煙草消費稅的稅收稅率都提高了70％，出于控制卷煙消費行為的目標，我國也需要進一步提升煙草的價格和稅收水平。

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(作者單位：安徽中煙工業有限責任公司蕪湖卷煙廠)