淺議“營改增”對建筑業的影響分析

文/呂慶虎

淺議“營改增”對建筑業的影響分析

文/呂慶虎

隨著社會的發展以及市場的需求，營改增在各個行業拉開序幕，使我國的稅收體制、產業結構都發生了很大的變化。建筑業與我國的國民經濟緊密相連。我們知道，營改增之前，建筑繳納營業稅，營改增后對建筑業在稅負、財務管理、財務報表以及財務人員自身有哪些影響？本文從營改增意義說起，淺析了營改增對建筑業的影響，希望以此有助于建筑業經營管理水平的提高。僅此而已。

營改增；建筑業；影響分析

增值稅是價外稅，是生產或者銷售商品以及勞務而繳納的流轉稅，是以票抵稅，最終由消費者承擔。營業稅是價內稅，是以每個環節的營業額為計稅依據，所以說營業稅有重復征稅的弊端。國家規定，在經濟領域中，二稅只征其一，目前絕大多數都征增值稅。建筑業由原來的3％營業稅變成11％的增值稅，表面看來是稅負增加了，但是我們仔細分析，還不僅僅是這些。做為一名建筑業的財務管理人員，習慣了營業稅的管理模式，因此就更有必要總結分析營改增對建筑業的影響，以此提高自身業務水平。

一、營改增的現實意義

一是營改增強化了稅票的管理。因為增值稅實行進項抵扣，所以對發票的管理十分嚴格，這樣大家在使用發票時都十分謹慎。二是改變了產業結構。原來的增值稅主要適應第二產業，營業稅主要存在于第三產業，營改增后，二、三產業都適應增值稅，同時也避免了三產業的疊加增稅，加速第三產業的發展。三是促進稅收體制的管理。過去營業稅由地稅管理，增值稅由國稅管理，整合后，稅收征管體系要調整，因此推進征管體制的改進與完善。四是充分體現市場機制。因為統一地實行了增值稅，有利于市場的公平競爭，更好地發揮市場資源配置的基礎性作用。

二、營改增對建筑業的影響

(一)對納稅籌劃的影響

建筑業的主要成本應該是工時料，營改增前，由于不存在抵扣問題，所以在材料的購進上和設備的采購上以及人工費的利用上都缺乏合理的安排。其實我們細分析，建筑業的鋼筋、混凝土及砂土石料占原材料比重的60％以上，這部分抵扣問題需要我們去分析。還有對于建筑業購進的固定資產，稅法也有新的規定，建筑業也在納稅籌劃時，也應該加以考慮。再有對于人工成本這塊，由于沒有抵扣，用人以及工時安排時，在確保安全質量的前提下，要合理用工。

(二)對稅負的影響

表面上看來，建筑業的增值稅率為11％，比一般企業的17％還低了許多，同時抵扣稅率可以是17％、6％、3％等，但是總的來說進項稅可以抵扣的部分少，因此整體稅負增加了。因為鋼材一般由開發商直接提供，經銷商將發票提供給了開發商；砂土石料的供應商多為個人，沒有發票；人工費一般占建筑業費用的20％以上，抵扣困難；再有建筑業具有復雜性與季節性，設備一般都是耐用的固定資產，因此也不易經常購入，因此建筑業在進項抵扣方面還存在一定的客觀原因，抵扣效果不是十分理想。

(三)對財務管理的影響

1.對財務以及相關業務人員的影響。首先我們的財務人員習慣了營業稅的管理模式，由于營業稅比較簡單，因此會計科目相對簡單。但是增值稅不同，就應交稅費這個科目，其底下的二級科目以及三級科目就好多，分的也比較詳細，這要求做賬時財務人員必須謹慎。

2.對采購員的影響。過去購貨取得發票即可，但是現在需要謹慎，無論是在取得發票的時間上，還是在取得增值稅票的區分上(區分普通與專用發票)，無論是開票的金額上還是開票內容上，都要十分注意，因為開票超過額度可能會導致虛增發票，所以采購員也一定要了解增值稅票的管理。

3.對發票的支領以及使用上的影響。我們前面說過，國家對增值稅管理十分嚴格，尤其是對專用增值稅發票的管理監控更是嚴上加嚴，所以財務人員在發票的支領過程中，要按照有關規定辦理，切不能習慣營業稅的管理方式，尤其是在增值稅發票的使用上，更是要細心，盡量做到當月開票，當月抵扣，這樣給本企業以及對方企業都減少了麻煩，因為當月作廢比較好處理，紅字發票的沖銷十分麻煩。

4.對報稅的影響。增值稅的報稅相對繁瑣，有本月初的抄稅、進項稅發票認證、發票的開具、網上遠程報稅等，這些時間限制一定要注意。報稅需要業務能力佳，責任心強的專人管理。

(四)對財務報表的影響

1.對收入的影響。過去營業稅是價內稅，收入總額中含稅額，而如今增值稅是價外稅，收入總額中不含稅額，這樣收入勢必減少。由此可能影響到建筑業的綜合實力，因此如果該公司是上市公司，就有可能影響其股價。

2.對毛利的影響。收入下降，另外我們前面說過，進項抵扣不多，大部分抵扣不了，成本沒有多大程度的改動，相反隨著物價的上漲，成本有增無減，這樣毛利減少，最后影響利潤的空間。

3.對資產負債率的影響。營改增后，由于有新增固定資產科目，固定資產的期末余額會隨之增加與減少，這樣會影響資產與負債的比例。再有對于建筑業來說，資金使用量大，建設周期長，所以資產負債率比一般企業要高，又由于資產剔除了進項抵扣后會相對營業稅狀況下減少，而負債隨之建筑業經濟滑坡而略有增加，這樣資產負債率有所上升，因此財務分析要時刻注意資產負債率的比例，以此防范經營中財務風險過大而給企業帶來的壓力。

三、對上述問題的完善對策

通過上面的分析，我們可以看出營改增對建筑業地影響的確很大。這對于建筑業來說，既是機遇又是挑戰，我們必須要從國家大局著想，分析營改增后國家對建筑業的稅收政策以及增值稅的固有特點，一一對號入座，狠抓內部環境，以適應國家政策的需要，最終使建筑業順利渡過難關，為社會經濟的繁榮發展再創輝煌。

(一)做好納稅籌劃工作

納稅籌劃就是企業根據國家最新的稅收政策以及自身的條件在合理合法經營前提下，通過改變內部某些因素，從而達到合理避稅的目的。其實在繳納營業稅過程中也有納稅籌劃這一環節，只不過是在增值稅條件下，改變了納稅的依據，進而有了新的籌劃動機。如對于原材料的購進，在購進砂土石料時，盡可能地向大宗企業購進，運費也盡量使用增值稅發票。由于國家對建筑業購進設備可以在兩年內抵扣，所以建筑業如需設備，則盡量在近幾年采購。由于工時費不能抵扣，所以人員的使用一定要合理安排，不能窩工.另外在使用設備以及原材料時，盡量購置我國環保材料，這樣既可以享受減免稅政策，又減少了污染。

(二)向先進企業學習經驗

萬事開頭難，我們不能關門自守，我們要走出去，學習先進同行的經驗，并結合自身的實際情況，制定出一套適合本企業的管理模式。另外也要積極關注有關建筑業的稅務動態導航，以此來幫助我們確認建筑業的發展目標。

(三)提升財務人員的業務能力

我們說企業靠管理，管理靠人才。財務管理從資金的角度反映了企業運營的全部過程，所以財務人員的業務水平是提高企業管理的重要因素之一。營業稅與增值稅的區別很大，增值稅既復雜又難管理，這就要求財務人員要下功夫轉變自己的觀念。一是系統學習增值稅與營業稅的區別，二是學習增值稅的管理方法，三是積極主動地參加各種培訓與學習班。四是學習最新的相關會計的法律法規。另一方面，企業也要下大力量來引進新的財務軟件，并做好人員培訓工作，同時要請進來，讓增值稅專業人員現場講解實務處理，還要走出去，讓責任心強的人去先進同行單位進修學習，以此綜合提高財務人員的業務能力和職業道德水平。

(四)強化內控管理

內控是企業自我檢測、自我約束、自我完善的最有利手段，建筑業剛剛進入營改增的過程時期，企業管理出現了混亂是很正?，F象。這不能說營改增就是一種失敗，前進道路上的曲折是難免的，我們要正確對待，所以越是這個時候，越要加強企業內控管理，讓內控管理滲透到每個環節，特別是在對增值稅發票的領用、取得、使用、報稅階段，一定要嚴格管控，不留死角。另外還要做好財務報表的分析工作，以此將風險管控到最佳狀態。

四、結束語

營改增雖然在建筑業領域里全面實施，但是客觀地講，還是處于初級階段，有許多問題還有待于解決。但從長遠觀點看，營改增會規范建筑業的采購，提高設備的機械化程度，降低人工成本，促進建筑業市場的公平競爭。

[1]方斌國.建筑業營改增可選擇的過渡措施[J].時代經濟，2012(05).

[2]戴國華.營改增對建筑行業和企業的影響幾何[J].施工企業管理，2013(03).

[3]程雙華.淺談營改增對建筑行財務管理的影響[J].財務與管理，2013(06).

(作者單位：中冶天工集團天津有限公司)