淺談事業單位內部控制的問題及改進策略

文/于豐東

淺談事業單位內部控制的問題及改進策略

文/于豐東

事業單位的內部控制能力決定著事業單位對風險的防范能力和單位的管理水平，影響著事業單位未來的發展和進步，故當前人們對事業單位內部控制問題高度關注。事業單位內部控制規范施行以來，很多事業單位已經將其作為單位建設的標準，將其引入到單位的建設和發展中。只有制定和完善事業單位內部控制制度，加強對事業單位內部控制的基本規范的執行力度，從社會公眾利益的角度出發，真正做到為社會服務，并要從法律法規、制度、機構、審計、風險管理等方面完善事業單位的控制機制，才能提高內部控制水平，消除內部控制問題。

事業單位；內部控制；改進策略

針對當前事業單位內部控制制度的問題，財政部等部門頒布了關于事業單位內部控制的基本規范，在規范中著重對事業單位的內控問題進行分析并提出指導方向。然而在引入新規范時并沒有真正將其落實到實處，并存在一系列的問題，如貪污腐敗、私設小金庫、違規操作、對國有資產違規處置等，對事業單位造成不利影響。這一系列問題出現的根本原因就是事業單位內部控制的問題，只有通過建立和完善內部控制制度，讓員工及管理人員樹立正確的內部控制意識，遵循法律法規，加強對風險管理和審計監督管理，完善監督機構和監督機制，從而提升事業單位內控水平，降低內部控制管理風險。本文通過對事業單位當前內控問題進行分析，并針對存在的問題提出可靠性建議和策略，以供參考。

一、事業單位內部控制

事業單位是為滿足社會公共效益為目標而不以盈利為目的的公益性單位，其內部控制可以概括為通過履行公共服務職能來實現規劃和總體目標，并在該過程中實現自我防范和約束來降低或者規避風險。內控的內容包括風險評估、信息溝通、內部控制監督、控制活動與控制環境等一系列工作，并在內部控制中融入會計財務系統與行政金融等管理體系。故事業單位內部控制中盡最大程度提高資金的使用效果和效率，并要貫徹和落實國家政策和政府的要求，保證資金的完整與安全，在使用、采購和報廢處理等方面需要嚴格控制，對資產進行優化和分配，并要保證財務會計信息的準確性和安全性，各種工作必須要遵循法律和法規。

事業單位控制的內容主要涉及到貨幣資金的控制，資金是事業單位貫穿于整個經濟活動的重要部分，控制風險高，流動性強，必須要加強對資金貨幣的嚴格控制，控制其審批、授權和收支等情況，對于貨幣資金等相關的人、機構、部門和崗位等都需要進行監督和檢查，樹立嚴格的貨幣資金授權制度，保證貨幣資金在事業單位內的使用效率和安全性；付款和采購業務需要根據內控制度進行，事業單位采購、付款等業務必須要通過規定的流程進行，嚴格按照申請、審批、調研、購置、檢驗和付款等一系列流程，并要加強對各個流程的監督和檢查，保證順利進行；對內部固定資產進行控制，通過賬簿記錄、會計核算、審查等手續來對日常固定資產的流向進行明確，包括固定資產用作采購和招投標等項目；建立和完善對外投資決策制度，從項目立項到具體實施的一系列流程進行完善，加強對工程項目的內控，具體的工程項目必須要進行設計和規劃，將任務分配給工作人員，必須將工作責任落實到具體人員，在工程項目進行中加強對預算、工程監督、招投標等監督，并要對工程質量和竣工決算環節進行控制，避免超支、偷工減料和徇私舞弊等現象發生。明確內部收入控制，建立崗位責任制，明確每個工作人員的責任和義務。

提高事業單位內部控制水平就需要遵循內控原則，保證內控制度的重要性、全面性、規范性、制衡性和適應性，能夠完成總體目標，且規避其中的風險，提高內控水平和質量。

二、事業單位內部控制存在的問題

(一) 內部控制制度不完善

由于對內部控制的不夠重視，故缺少完善的內部控制制度，很多事業單位將一般的規范制度用作是內部控制制度，導致很多紕漏和錯誤產生，實際控制工作中通過個人工作經驗等進行控制，控制范圍小，控制效果差， 很多項目的控制沒有參照和標準，控制行為難以約束和限制，導致控制事件的發生。

(二)缺少內部控制意識

由于事業單位領導等對內部控制意識淡薄，導致管理人員與職工等對內部控制認識程度 較低，將內部控制制度的工作只是看做預防舞弊等現象。故針對建立的內部控制制度僅從表面進行學習，執行力度較低，未將制度落實到實處。沒有真正認識到事業單位內部控制實際是規避風險、加強管理，從而提高綜合控制水平的工作，對內控的監督和約束力度較差，未建立領導、管理和職工三位一體化內控管理體系。

(三)信息溝通力度差

事業單位各部門之間缺少交流和溝通，使得各部門之間相互獨立，難以對信息進行溝通和交流，例如紀檢部門和財務管理部門等同級部門缺少溝通，對財務控制活動和財務制度的落實情況較差，不能實現人人參與和人人監督的局面。

(四)內部控制制度執行力度較差

內控制度關鍵在于落實和執行，很多事業單位雖然建立了內部控制制度，但在開展工作時各部門權責不清、管理范圍模糊。導致工作人員缺少對控制制度的依賴性，有法不依，難以執行內部控制制度的相關政策。事業單位缺少對工作人員和管理人員水平和素質的培養，缺少對內部控制問題的講解和指導，容易在具體的工作中出現偏差。

(五) 內部與外部監督力度不夠

當前事業單位內部審計和外部監督力度不夠，導致內部審計主要針對財務會計方面的問題，管理領域受限，未能發揮內部審計的真正作用。而外部監督重點針對審計和財政管理等，內部審計與外部監督等都是注重資金的使用和分配等[1]，對資

金效益和監督工作忽視，缺少對其進行實質性檢查和監督。

三、針對事業單位內部控制問題的策略

(一)建立和完善事業單位內部控制的法律法規

有必要建立完善事業單位內部控制制度的法律法規，因規范內容較為模糊且冗雜，真正在具體的項目建設中落實度較差，故必須要根據規范制定適合事業單位內控的具體條例等，或者建立評價等[2]，在評價中包括具體的建設原則、目標、范圍、主體、責任方、內容、評價模式、報告和風險等一系列項目的指導，強化對自身的評價，并在具體實施文件中確定審計責任、審計范圍、審計主體等內容。

(二)內部控制知識的培訓和宣傳

事業單位之所以內部控制風險大，紕漏多，是因為單位人員素質較低，對內部控制認識缺乏。故需要加強對事業單位人員的培訓和教育，加強對內部控制的重要性的講解和宣傳，樹立職工和管理人員等對內部控制的正確意識，并對培訓的內容進行定期的抽查和考核等。

(三)強化內部控制風險管理

風險管理必須要牢牢把握核心部分，對核心建設部分進行規劃、設計、評估和分析，并查找建設中存在的風險，對容易出現風險事故的部分進行著重檢查，并采取相關的應對措施[3]，樹立風險管理意識，做到未雨綢繆，提前制定應對策略，引進先進的風險管理技術和管理理念，并將其落實到具體的風險管理工作中。

(四)建立和完善內部控制制度和機構

由于當前事業單位內部控制制度不合理、不完善和不健全等現象導致內部控制出現設計缺陷，故在具體落實中需要建立和完善內部控制制度，并針對具體的項目設立內部控制機構，按照業務流程和規定進行落實，并對具體項目進行審核、檢查和監督，分析單位的業務流程，通過建立控制機構來加強互相監督，互相制約和限制，降低風險的發生率。

(五)加強內部的審計監督

明確內部審計和監督的范圍和職責，加強對內部控制的過程進行監督和檢查，對于不符合規范和相關規定的部分進行糾正，并責令修改，避免風險和事故發生[4]。

四、討論與建議

總而言之，事業單位內部控制問題繁雜，且影響因素較多，必須要高度重視，并將其作為事業單位未來發展和建設的重點，樹立正確的內部控制意識，并加強宣傳和指導，建立和完善內控制度，降低控制風險等，提高事業單位內部控制水平。

[1]周艷.淺談加強我國事業單位內部控制的重要性[J].財經界，2014(5)：63-64.

[2] 李晶晶. 完善行政事業單位內部控制之思考[J]. 會計之友,2014(06)：27-29.

[3]陳維靜.對我國市政維護事業單位內部控制建設和探討[J].商業會計，2015(24)：90-91.

[4]蔡麗蘭，鎮楊.事業單位內部控制存在的主要問題、成因分析及建議[J].北京工商大學學報(社會科學版)，2009，24(5)：69-77.

(作者單位：內蒙古自治區赤峰市敖漢旗礦產資源稅費監控管理中心)