提高我省中小企業稅收遵從度的征管策略研究

賀李根

摘要：稅收遵從理論為稅務行政提供了嶄新的視角來審視現代稅收管理中征管與服務的稅企關系。當前，針對中小企業的稅收遵從現狀，我省各級稅務部門也進行了一些理論研究與實踐探索，但仍處于初級階段。本文通過借鑒國內外稅收遵從理論和征管經驗，以促進中小企業納稅人自愿遵從為目標，對我市稅收征管模式以及稅收遵從程度的基本情況進行分析，提出了以專業平臺、專業人員對中小企業實行差別化管理等征管改革策略，以期提高征管效率，對我省稅收征管體制創新起到促進作用。

關鍵詞：中小企業；稅收遵從；征管策略；征管模式

一、研究意義

中小型企業作為我國市場經濟中極具活力與發展潛力的企業類型，作為我國經濟技術創新、制度創新重要的推動力量，尤其在我國市場潛力巨大的縣域經濟、城鎮經濟中，已經成為促進我國社會主義市場經濟蓬勃發展的生力軍。中小型企業的經濟屬性決定了其在維持正常生產經營之外，要想長久生存并做大做強，一定要充分重視稅務風險，提高稅務相關工作的管理水平，最大程度地實現社會效益、經濟效益。站在稅務部門的角度來看，當前部分稅務管理機關側重于對轄區內大型企業的稅務管理與服務，而相對于中小型企業的廣泛需求，稅務管理機關則經常處于缺位狀態。中小型企業作為我國納稅人中重要的組成部分，它的稅收遵從程度直接影響著我國稅收征收管理的效率和質量。因此，從保障國家稅收收入、完善稅收征管體制的角度出發，將稅務部門內有限的征管資源的配置進行科學分析，建立起符合國家利益、稅務管理部門和納稅人三者發展需要的管理體系，提高中小型企業納稅人的稅收遵從程度顯得尤為重要。

二、榆林市中小企業稅收征管現狀

榆林市中小型企業納稅人具有經營戶數較多、經營范圍較廣、稅源分布零散等顯著特征。國稅管理部門針對中小型企業管戶的不同情況，實行差異化的稅收征收方式，整合政策資源，切實減輕了納稅人的稅收負擔。其一，對《中華人民共和國稅收征收管理法》中明確規定的應當設置而沒有設置會計賬薄、雖然設置賬薄但其賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全、難以查賬的中小型企業納稅人，采取核定征收方式進行征稅。其二，為了縮小中小型企業核定征收的范圍、保障納稅人相關權益、規范納稅人生產經營行為，我市國稅管理部門提供稅務指導，幫助中小型企業納稅人建立、健全相關會計核算企業制度，夯實稅源基礎，對符合稅法規范的納稅人實行查賬征收方式征稅。其三，國稅管理部門在認真貫徹落實國家稅收優惠政策的同時，通過出臺一系列切實可行的措施，加強征管政策宣傳和納稅服務規范操作，使中小型企業納稅人切實享受到小微企業優惠、西部大開發優惠、殘疾人優惠等企業所得稅、增值稅的優惠政策，有效減輕了中小型企業的納稅負擔。

三、影響中小企業稅收遵從度的因素分析

（一）中小型企業自覺納稅意識薄弱

受中小型企業所有者及管理者個人的素質、法制觀念的認識程度、企業生產經營的規模、資本的周轉運營等因素影響，中小型企業納稅人認為，稅款的上繳給自身帶來的最直接的影響就是企業資產的減少和經濟利益的損失，而稅收繳納并不能使其得到較為直接的利益回報，這類狹隘的納稅認識使得中小型企業的納稅意識淡薄，較易發生基于主觀性動機的避稅、逃稅、偷稅等納稅不遵從行為。

（二）稅源類型特質導致征管及監控力度不足

中小型企業稅源數量的不斷增長、生產經營形式與范圍的多元化、生產經營管理制度的不完善等因素形成的企業財務管理、稅務管理亂象，導致了稅源管理的復雜性日益加強，稅收征管的難度日益加大。目前中小型企業納稅人普遍存在生產管理、生產運營信息失真的狀況，其財務會計核算在某種程度上易被諸多人為因素影響甚至操控。由此，更進一步造成了稅務管理部門的監控強度水平較低、監控手段較為單一的現狀，在日常征管過程中案頭分析出現原始數據的偏差，加劇了稅款的流失。

（三）稅收規范與會計核算制度存在部分差異

我國現行的企業會計準則、會計制度規定的核算方法在部分規定上，在同一事項中與稅收法律法規的相關內容有著顯著差異。這種人為性差異不但加大了稅務管理部門征收管理的復雜程度，而且加劇了企業財務、稅務核算的難度。尤其是受企業運營資金周轉速度快、生產經營規模較小等客觀原因限制，中小型企業的財務、稅務會計人員的專業水平較低，甚至一些中小型企業采取雇傭兼職會計的做法進行核算，導致其未能準確核算自身應納稅額，使中小型企業較易發生基于無知性因素的稅收不遵從的行為。

（四）稅收服務缺乏主動性，稅收宣傳缺乏針對性

受到我國傳統賦稅思想的影響，稅務管理部門在日常工作中更是將中小型企業視為需要嚴格管理、監督的對象，對納稅人宣傳稅收管理要求的內容較普遍，指導納稅人合理享受權益的宣傳較稀缺；另一方面，在這種思想觀念下，稅務管理部門的納稅服務工作僅僅建立在依靠稅務管理人員的職業道德、稅務部門行風建設的基礎上，稅務咨詢服務還是局限于以傳統面對面、電話等形式問詢后給予答復的被動服務模式為主要方式，不自覺地缺乏主動性；信息化、個性化等具有針對性、時效性的現代化服務模式沒有全面落實。

（五）稅源管理專業化程度不高

伴隨著社會主義市場經濟的快速發展，我國稅收事業迎來了飛速發展，稅源管理的復雜性和風險程度也在一刻不停地增加。然而，現階段把中小型企業的稅收征收管理功能大部分集中于稅源管理部門一線稅收管理員的單兵作戰，這種落后、粗放的管理模式，使一線管理員僅對各類型企業納稅戶的日常管理、事項核查、上級交辦事項等任務就已經疲于應付。若再進一步要求一線稅收管理員進行更專業化、更耗費時間、更集中精力的監控分析、納稅評估等工作，必將導致稅源精細化管理、稅收征管改革措施流于形式。另一方面，這種易形成權力過于集中于某一部門、某一人員的征管模式，更容易滋生瀆職與腐敗亂象發生的土壤。

四、提高中小企業稅收遵從度的征管策略

（一）推進組織再造，實施稅源專業化管理

稅收專業化管理的關鍵在于專業化、精細化。稅收管理員同時管理多個行業、不同規模納稅人的管理水平的提升，肯定要比專門從事某一領域的水平提升難度大得多。所以，建立稅務管理部門的稅收專業化管理機制顯得尤為必要。隨著以往稅收征管依靠單兵作戰模式的力不從心，建立市縣兩級稅務征管聯動機制，建立一套便于上下級部門縱向層級充分溝通、同級部門橫向層級積極聯動、與外部機構實時合作交流的稅收管理現代化、扁平化、實體化、專業化的運行機制有著極大的現實意義。筆者認為，應在縣級稅務管理部門層面，在對當地企業稅源情況進行綜合摸排、分析的基礎上，進行“稅源層級+行業”的科學分類。對于大型企業重點稅源，其管理權限可上提一級，由市級稅務管理部門逐步前移管理重心，統一按照行業管理。當前市、縣兩級稅務管理部門針對主要包括大型企業在內的重點稅源，已試行成立了專門的稅源分析監管機構，在此不做贅述。由此，將縣級稅源管理資源的重心放在中小型企業上，就更顯科學合理，使得稅源征管體系可以向專業化、扁平化發展。例如，可以先行選擇條件適合的縣域進行中小型企業稅源管理的改革試點。試行由中小型企業稅源的行業劃分稅源管理科、由原稅務分局（所）按科室化分類管理的原則，除主要承擔稅收風險應對或稅務機關依職權發起的日常管理外，采集縣域企業數據，研究制定縣域行業管理指南，夯實專業化、扁平化管理的基礎。

（二）科學分解稅務事項，歸集服務管理資源

按照管戶、管事相分離的原則，在稅務管理部門內對稅務事項依照稅務管理工作的步驟、稅收風險管理的流程進行科學分解，實行日常監管、審批核査、專業評估等責任崗位劃分。面對縣級征管事項交叉和業務人員緊缺的現狀，可整合現有各業務科室組成大業務科室，綜合各項稅收業務，在原有政策法規科、征收管理科的基礎上，使征管、執法行為和政策法規管理結合得更緊密、更高效。另一方面，可將納稅服務科與辦稅服務廳的資源有效歸集，將納稅服務資源向第一線傾斜。將原由各業務科室承擔的基礎管理事項簡并整合后，對于直接由納稅人發起申請的業務事項，前移至納稅服務機構，縮短流程集中辦理，必將給中小型企業納稅人帶來切身的便利。

（三）整合利用稅情資源，優化風險應對方式

針對現有稅情信息資源和人力資源，若在縣域稅務管理部門設置稅務情報大數據分析部門缺乏現實基礎。因此，應從市級層面成立大數據分析部門，從運行的各系統中提取涉稅數據按照行業分類整合，繼續規范、拓展與工商、海關、人民銀行等政府有關部門、社會相關組織的稅情信息合作，開展對涉稅信息的信息化、數據化運用。大數據分析部門可運用信息化手段，將市域內企業按照行業分類、層級分類進行數據分析，形成具有行業代表性的、分別適用于大型企業與中小型企業的、以具體數據為衡量指標的風險應對模板。以模板為指標數據，利用信息化技術初步排查涉稅風險點，并實時推送到縣域業務部門。另一方面，大數據分析部門可利用稅情網絡，及時向縣域稅務管理部門推送與涉稅信息關聯企業的稅務風險提示，實現實時共享?？h域風險應對人員除了應對市級大數據分析部門的涉稅疑點推送，還可根據稅源管理科室制定的具有縣域行業特點的稅務風險應對模板對管轄內中小型企業數據進行風險排查，對涉稅關聯企業進行核查，實現稅務管理部門對涉稅數據的信息化、高效化處理，實現稅務風險應對方式的優化。

（四）合理配置人力資源，有序打造征管團隊

在縣級層面，配備專業化管理人員，對中小型企業進行涉稅風險的數據分析、跟蹤和評價，對凸顯出稅收事項的專業化、標準化管理尤其關鍵與迫切。其一，應結合現有稅務管理人員的特點與崗位需求，按照各年齡結構與知識能力層次合理穿插，把合適的人放在適合的崗位上，充分發揮其自身的能動性，利用“鯰魚效應”激活稅務人員創業的干勁。其二，應針對各崗位的需求實際和人員結構，分層級、分類別及時開展業務知識、崗位技能輪訓。在現有的省局、市局培訓基礎上，可適度增加由社會稅務服務機構、高校專家等社會資源參與提供培訓的程度，關注對重點、熱點問題的培訓力度。其三，完善各類崗位能手的評比制度，提升獎懲力度，激發稅務人員奉獻的熱情。與此同時，在現有人員隊伍基礎上建立、培養一支高質量的稅務管理人才隊伍，加強對業務干部的職業規劃，科學開展各類人才選拔考試，完善稅務專業人才庫配置，集中優勢人才強化稅收風險管理，使之與各崗位的需求相匹配，保障稅收事業的持續發展。

（五）強化納稅宣傳服務，完善稅收援助系統

對宣傳網絡進行微信、微博等新媒體建設，對各級辦稅服務廳、稅務網站，以及廣播電視、報紙和其他宣傳方式進行優化，對中小型企業納稅人進行稅收法律規范和稅收知識的宣傳互動，使納稅人對稅收管理有更深入的理解，提高自覺繳納的意識，足額、及時繳納應繳稅額，履行納稅義務。例如，稅務機關牽頭定期組織業務研討會、政策指導，提供稅務策劃、稅務咨詢和稅務分析，把納稅人無知性納稅遵從風險降到最低。要建立、完善稅法宣傳指導的責任體系，將稅法宣傳及納稅服務嵌入稅收工作的各個環節，尤其是對最新稅收政策、稅收熱點和稅收難點的解讀宣傳，增強納稅人稅法認識的確定性、針對性。另一方面，充分發揮各自崗位的功能，增強稅務管理部門主動宣傳的意識，形成為納稅人提供規范服務、優質服務的合力。例如，由稅務部門幫助中小型企業依法解決稅務爭議，切實做好稅務行政復議和賠償工作，增強征納雙方的和諧關系。

（六）完善稅收信用等級管理，助力主動遵從

繼續規范、拓展與工商、海關、人民銀行等政府有關部門、社會相關組織的信息合作，逐步實現稅收信用等級評價和納稅信息社會化共享網絡，使納稅信用管理對中小型企業的日常經營行為事項產生直接的影響，促使納稅人提高稅法遵從程度。在日常管理中，對納稅信用等級低的企業提高核查的頻度，在違章處罰時適當加大力度，增加其稅收不遵從行為的成本。同時，對納稅信用等級高的納稅人在服務上、管理上給予鼓勵。比如增加購買發票的數量、優先辦理退稅等，使納稅人從遵從稅法中得到實惠。對納稅信用等級一般的納稅人，應當加強納稅指導，將其轉化為穩定的稅收遵從納稅人。

五、結語

當前，中小型企業的稅收遵從程度不斷提高，各級稅務管理部門對稅收遵從問題也進行了一定的研究與探索，并且在稅收征管理念的更新、稅收征管模式的創新運用都取得了一定成績。但根據我省的總體情況看，將中小型企業稅收遵從作為完善稅收征管模式的發力點的實踐，目前僅處于初級階段。本課題組借鑒了國內外稅收遵從理論，分析了其他省份的征管經驗，以促進中小型企業納稅人自愿遵從為目標，對我市稅收征管模式、稅收遵從度的基本情況進行分析，提出了以專業化平臺、專業化人員對中小型企業實行差異化的征管策略，提出提高中小型企業稅收遵從程度、優化稅收征管模式的建議。另一方面，構建、優化以提高稅收遵從程度為目標的稅收征管模式是一個長期的、動態的過程，只有在實踐工作中主動適應社會主義市場經濟的發展趨勢和稅收管理的客觀規律，不斷改進和完善，才能切實提高稅收征管效率，對我省稅收征管改革和體制創新起到積極作用。

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（作者單位：陜西省榆林市子洲縣國家稅務局）