淺談關于經營多元化的中小型集團關聯交易類型及交易定價

張志英

摘要：隨著經濟發展，經營多元化的中小集團企業不斷出現，并獲得一定的發展。在多元化經營的集團中，各成員企業有著不同的行業特點及經營決策。集團總部搭建何種架構模式、如何參與子公司的運營更有利于企業集團整體決策，更有利于企業集團整體發展值得思考。本文將對集團為各子公司提供管控服務所涉及的關聯交易類型及交易定價進行分析研究。

關鍵詞：多元化經營；中小型集團；關聯交易；交易定價

對于經營無關多元化的中小型集團公司，因為每個成員企業都有其不同的行業特點，都需要做出大量個性化經營決策。作為集團總部，為了對各業務單元進行合理有效的管控，都會從實際情況出發，設計最適合自己的組織架構，而且還要隨外界因素的變化而不斷調整。做到整個集團公司總體人力成本低、結構優。 通常來說，投資發展（項目管理）、財務管理、資金管理、審計、法務、人力資源、甚至大宗原材料的戰略采購等相對集權于集團總部。

集團總部的各個部門，主要是圍繞子公司的經營管理來開展工作（只為收取投資回報無需設置這么多部門），且遵循“管控”和“提供附加價值”并存的理念。母公司為子公司提供了管理服務，承擔了開支，就應按照一定的標準收取相應的服務費用。收取費用的類型有哪些？金額如何確定一直困擾著各財務人員。

一、關于收取費用的類型

《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發[2009]2號）第十條中，明確提供勞務類的關聯交易類有市場調查、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務等。

根據本文中所述總部承載的職能，就其為子公司提供服務的內容大致分類如下：

（一）項目管理

項目管理，主要包括與子公司共同進行各子公司新項目可行性的分析論證、項目過程監督、項目資金使用監督、項目階段性報告等工作。

（二）會計服務

主要包括結合各子公司不同的業務單元，進行會計政策的制定、會計科目的設制，指導各公司特殊事項的會計處理、指導預算的制定、調整和分析、組織財務培訓。做到既要給各公司充分的自主權，又要保證集團層面會計信息口徑的統一。

（三）資金集中管理

一般包括資金集中、內部結算、融資管理、外匯管理、支付管理等。

實行資金集中管理，有利于規范資金使用，發揮集團的資源配置優勢，加速資金周轉，提高資金使用效率，增強集團公司的融資和償債能力。

（四）財務審計、工程審計及其他各類專項審計

財務審計主要包括對各公司的財務收支、會計報表、預算執行等進行審計，對各公司的經濟活動、制度執行情況等進行監督。

工程審計主要包括對各公司超過一定金額的工程項目的招標、過程控制、財務決算等進行監督或審計。

（五）人才規劃、員工招聘、員工培訓

集團人力部門的工作需包含對整個集團的人力資源進行規劃，制定適用于集團的人才庫；協助各公司做好各中層管理人員聘任的審核工作，財務人員聘用的審批工作；為各公司招聘所需的高層次人才，滿足公司發展需要；負責集團大型招聘工作的組織，做好整個集團各類員工的培訓工作。

（六）法律事務指導

集團總部法務人員負責整個集團企業管理和經營中的法務工作。主要包括：整個集團合同管理制度的制定、范本合同的起草、組織評審，對一定標的額以上的合同參與會簽。對公司各業務模式、對外交流的形式進行了解，預防法律風險的發生。定期或不定期的為各相關部門提供咨詢，使各公司的一些重大事項從一開始就步入一個良性發展的軌道。

（七）其他 如：

集團信息化方面：信息化團隊的組織建設、信息化需求的梳理、采集和整理、信息化流程的建立、信息化的實施、跟蹤管理等。

大宗原材料的招標：集團統一組織，較好的實現公司對大宗物資原材料成本的控制及操作流程的管控，爭取最優價格與供應保障。

二、關于費用金額的確定

關聯交易的定價方法通常有可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法。

集團公司為各子公司提供服務，主要目的是遵循“管控”和“提供附加價值”并存的理念，做到整個集團公司總體人力成本低、結構優，整個集團的利益最大化。也就是說集團總部提供服務的目的不是單純為了賺取集團本部的利潤而提供服務。這樣，集團提供服務的收費總額能相對補償發生的支出即可。

這種情形下，個人認為選用成本加成法相對合理，即以母公司為其子公司提供服務按預計所發生的費用附加一定比例利潤作為向子公司收取的服務費。在這里，預計所發生的費用主要包括人工費、差旅費等變動費用。附加一定的利潤也是為了彌補集團總部固定成本的支出。從這個角度出發，加成比例一般不會高。但加多少不觸及國家稅收法規規定還要有據可依，也就是要與非關聯方之間的交易收費進行比較。關于此，可參考各服務類行業的收費標準（比如：會計事事務所的收費標準、建設工程工程量清單編制等計價項目造價咨詢服務收費標準、律師服務收費標準等等），因其都明確了提供咨詢服務如何收費，或者直接向相關服務單位詢價。

需要注意的是，集團總部向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準（一定期間內相對固定）及金額等。只有按照所簽合同或協議規定所發生的服務費，母公司才應作為營業收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

三、結論

綜上所述，為了整個集團的發展，集團總部為下屬各公司提供了切實有效的管理服務，理應收取合理的費用，此舉屬于關聯交易，其交易定價在遵循國家法律法規的前提下，可參考比較各服務類行業的收費額度，并不以賺取利潤為目的進行合理約定。實現整個集團公司總體人力成本低、結構優，集團利益最大化，以促進企業健康發展。

參考文獻：

[1]周雅琳.上市公司關聯交易與財務危機的實證研究[D].西南財經大學，2012.

[2]萬春玲.上市公司關聯交易定價的研究[D].山東大學，2012.

[3]李文莉.非公允關聯交易的監管制度研究[D].華東政法大學，2012.

[4]丁芳.對我國轉讓定價稅制思考[D].西南財經大學，2013.

[5]胡琛.上市公司關聯交易定價方法選擇的實證研究[D].浙江大學，2011.

[6]張啟麟.ZBA集團公司關聯交易中轉讓定價策略優化研究[D].山東理工大學，2015.

（作者單位：英軒控股集團有限公司）