淺談自收自支事業單位稅收籌劃

張秀華

摘要：在市場經濟條件下，稅收是企業（單位）財務管理必須考慮的重要因素之一。如何在競爭日趨激烈的今天，納稅人在不違反稅法的基礎上實現繳稅最低，稅后利潤最大化成為企業的目標。其中個人所得稅是調節個人收入分配的重要手段，在國家財政收入中所占的比例較大，對經濟的影響至關重要，這樣稅收籌劃就成為企業財務管理中不可或缺的重要組成部分。

關鍵詞：稅收籌劃；稅后利潤最大化；個人所得稅

企業要進行稅收籌劃財會人員起主導作用，當然財會人員必須熟知會計法、會計準則、制度及會計相關行業的政策，也要對稅法及相關的法規制度了如指掌。其次，稅收籌劃對財會人員來說，也是一次學習稅法及財經法規的過程。對企業來說，一個完美的納稅籌劃可為企業節省很大一筆稅金，還能規避很多稅收上的風險，做好納稅籌劃是很必要的。

一、稅收籌劃中常用的方式

（一）利用住房公積金抵扣個稅

根據《財政部 國家稅務總局關于住房公積金個人所得稅政策的通知》的有關規定，單位和個人在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，實際繳存的住房公積金，允許抵扣個人所得稅。就是單位職工每月所繳納的住房公積金可以從稅前扣除的，也就是根據標準繳納的住房公積金是不用納稅的，可以從工資薪金收入中抵減。其次，根據國家或省級地方政府規定的比例繳付的住房公積金存入銀行個人賬戶所得的利息收入，也免征個人所得稅。

（二）用三保險項目實現稅收優惠

我國法律規定，職工個人按照國家或地方政府規定的比例提取的并向定向機構繳付屬于個人的醫療保險、基本養老保險和失業保險金，可以作為當月工資薪金收入的抵扣項，免征個人所得稅。

（三）利用年終獎金實現稅收優惠

每年春節，年終獎是所有在職人員最關注的焦點，這樣合理避稅提上日程，稅款的高低對提高員工的工作積極性，有利擴大內需，促進經濟發展具有重大的好處，對企業及職工雙收益。根據國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法的通知》，職工當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按得出的商數確定稅率及速算扣除數。年終獎的籌劃中，臨界點的籌劃至關重要，所以年終獎寧可少千元也不要超一元，否則得不償失。

還有根據國家稅務總局的規定，在發放一次性年終獎的當月，當月職工工資薪金所得低于稅法規定的3500元的費用扣除額，將全年一次性獎金-（職工當月工資薪金所得-3500）的余額，再按職工當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按出得的商數確定稅率及速算扣除數。根據這優惠政策，如果當月工資薪金低于個稅起征點時，應盡量把年終獎分至每月發放，可以利用每月3500元的抵扣額，進行稅收籌劃來達到節稅，這樣也能為職工節省很多的個人所得稅。

（四）通過提高職工福利，降低工資來享受稅收優惠

單位提高職工福利的方法很多，但只要是采取非貨幣支付的方式，就可以享受稅收優惠，比如單位為職工提供免費中餐、免費住宿費等手段來實現。這種方法就是通過變相增加員工福利待遇從而降低員工的納稅起征點。企業（單位）可以通過該種方式，在員工個人實際收入水平不下降的情況下，降低由員工個人應負擔的稅額，從而達到企業（單位）與個人雙受益。

（五）通過通訊費、交通費等實報實銷的手段來實現個人稅收優惠

我國稅法相關規定：凡是根據經濟業務發生的，并取得合法發票實報實銷的，例如職工的通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼等等，屬于企業正常經營費用，不需要繳納個人所得稅。

（六）納稅人盡可能通過長的時間分期領取勞務報酬

單位教授利用空余時間為某企業授課和作咨詢業務，一次性取得勞務報酬35000元整。如果按一次性申報的方法納稅，則應納稅額為35000×（1-20%） 30%-2000=6400（元）；如果通過與企業協商，將該勞務報酬分兩個月支付兩次，則第一次應納稅額=（17000-17000 ×20%）×20% = 2720（元），第二次應納稅額= （18000- 18000×20%）×20% =2880 （元），總計納稅額2720+2880 =5600（元）。兩者相比，第二種方法可以節約800元。也就是說如果稅收籌劃合理，分次發放就能在法律允許的范圍內最少地繳稅。

（七）利用扣除項目測算、級差等方法合理納稅，使職工、企業（單位）實現稅收優惠，爭取利潤最大化

除了勞務報酬所得，財產租賃所得、特許權使用費所得、稿酬所得等個人所得要按分級次減除必要費用，在取得相應業務后，可根據收入額合理籌劃，實現稅收最優惠。

（八）利用捐贈進行稅前抵減實現稅收優惠

根據我國稅法規定，個人將其所得通過中國境內的社會團體或者國家機關向教育事業、其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，只要在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規規定，就能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。計算公式為：捐贈限額=應納稅所得額×30%，允許扣除的捐贈額=實際捐贈額（≤捐贈限額）。

（九）單位和個人可通過選擇合理的理財產品來實現稅收優惠

隨著金融市場的發展，新的理財產品不斷涌現。其中很多理財產品不僅收益比儲蓄高，而且不用納稅，例如教育儲蓄、保險、基金等。面對眾多的理財產品，就有了更多的理財選擇，單位和個人慎重思考后再選擇相對可靠的理財產品便可實現稅收優惠，這是現代人理財的智慧之舉。

二、稅收籌劃未來發展方向

（一）進行稅收籌劃可以提高企業在市場上的競爭能力

企業（單位）必須壯大自身實力，才能在市場中處于不敗之地，合法地減少稅收支出等于增加企業的收益，與節約成本費用具有一樣的作用，這樣對實現企業（單位）價值（利潤）最大化具有重大意義。

（二）稅收籌劃可以提高納稅人的納稅意識

稅收籌劃需要在熟悉掌握稅法的基礎上，再學習和運用稅法的各項規章制度。隨著稅收征管水平越來越嚴，這就要求納稅人的納稅意識的越來越高，稅收籌劃就成為企業財務管理不可或缺的重要組成部分。

（三）隨著稅法的完善，稅收籌劃越來越被企業所重視

逐步形成稅收籌劃所取得的收益大于偷稅所得收益，人們愿意去進行稅收籌劃而不愿去冒偷稅的風險。再說，稅法的完善，使偷逃稅的機會越來越少。

（四）稅收籌劃有利于國家穩步發展，符合國家利益的要求

稅務籌劃的結果在企業層面減輕了企業的稅收負擔，在市場層面上能促進產業布局的合理調整和生產力的發展，在國家層面上則實現了國民經濟的健康、有序、穩定發展，也就是說國家稅收會隨著企業的作大作強而增長。所以，從長遠和整體層面上看，合理的稅收籌劃有利于國家各方面及經濟的發展。

（五）稅收籌劃有利于國民經濟的持續發展

稅務籌劃在運用國家稅收的各種優惠政策的基礎上，起到了調節國家稅收的經濟杠桿的作用，體現了國家的產業政策，對資本的有效流動和資源的合理配置起到了顯著的推動作用。在稅務籌劃的過程中，納稅主體經濟權利的行使更加突出，在稅務籌劃的結果上，資本的流向更偏向于效益好、管理規范的企業，這就使得社會資源的配置更加到優化，社會的整體利益得到較大提升，因此稅務籌劃能夠促進經濟社會的可持續發展。

三、結論與建議

中小企業（單位）進行稅收籌劃是各企業（單位）納稅意識不斷增強的表現，它表明企業（單位）的有關利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化，這也是中小企業（單位）不斷走向成熟、走向理性的標志。同時中小企業（單位）要有長遠的戰略眼光，企業（單位）的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的經營管理決策，這樣的企業（單位）才能一天比一天壯大。在企業（單位）經營管理中，把“無知者偷稅、漏稅，聰明者進行稅收籌劃”這一說法中蘊含的道理真正的運用到企業（單位）管理中，才能最終實現企業（單位）利潤最大化，促進企業（單位）的經營和發展。

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（作者單位：中國醫學科學院 醫學生物學研究所）