分類與綜合相結合的個稅稅制改革問題的研究

王文杰

【摘要】個稅征收能夠有效調節收入分配差距、保證社會公平。一直以來，我國實施的是分類個稅制度，很多細節之處不夠科學，導致調節效果不盡人意，且違背了社會公平原則。而分類與綜合相結合的個稅稅制，更具綜合性、針對性優勢，實現對稅制要素的科學設計，最終實現公平目標。文章對分類與綜合相結合個稅稅制改革存在的問題進行分析，并在此基礎上提出相應的改進策略。

【關鍵詞】分類與綜合相結合 個稅稅制 改革問題

近年來，我國經濟高速發展，GDP增長與居民收入分配差距矛盾愈演愈烈?；诤椭C社會背景下，針對個人所得進行合理、公平再分配至關重要，不僅能夠縮小貧富之間差距，且能夠為我國社會主義和諧社會發展提供更多支持。目前，我國主要采取分類與綜合相結合的個稅稅制，實施積極財政政策。但在實踐中，受到諸多因素的影響，稅制改革阻礙重重，沒有充分發揮協調作用。因此加強對該問題的研究具有非常重要的現實意義，能夠幫助我們找到問題所在，進行行之有效的調節。

一、分類與綜合相結合個稅稅制改革存在的問題

（一）設計問題

一方面，對于稅基范圍的設計，由于我國對個人收入的分配主要按照按勞分配為主體、多種分配制度并存的方式進行，在很大程度上增加了收入結構復雜性。在市場經濟環境下，人們收入來源呈現多元化趨勢，導致個稅征收無法掌握個體準確的收入，賬面與實際收入存在差別，直接增加了拓寬稅基工作難度。

另一方面，扣除標準的設計?，F行個稅模式主要采用分類方式，輔助定額和定率扣費方式進行扣費。由于我國地區收入存在不平衡情況，一刀切扣費模式勢必會產生消極影響。

（二）征管問題

時至今日，個稅制度在我國已經實施了30年，稅務機關在該方面已經取得了非常豐富的經驗，但社會不斷發展，對個稅征收提出了更高要求。如對于個稅申報制度來說，由于人們納稅意識較為薄弱，加之家庭成員收入多元，納稅機關無法有效監督和控制。同時，分類綜合申報方式，對家庭成員的誠實意識要求非常高，在不成熟的社會環境下，人們并不愿意申報，導致稅款流失。此外，在征管技術、征管權歸屬等方面均存在問題。

（三）環境問題

對于稅制的實施需要良好的環境給予一定的支持。目前，我國個人信用與社會發展相滯后，在很大程度上阻礙了稅收制度的順利實施。具體來說，個人信用的缺失使得人們利用多種偷稅逃稅手段，制造虛假合同等，以此來騙取國家退稅。究其根本是我國缺少行之有效的法律監管，且相應的信息管理機制不完善，給失信行為提供了可乘之機。另外，受到我國封建社會強制征稅的影響，我國人民在內心中非常抵觸稅收。個人所得稅涉及范圍較廣，但是我國并未構建財政公開監管機制，納稅人無從知曉繳納的稅款用于何處，加之一些公務員的貪污腐敗行為，直接挫傷了納稅人積極性。

二、實施分類與綜合相結合個稅稅制的有效策略

（一）合理設計所得稅模式

第一，針對當前我國個體收入特點來看，應將個人收入劃分為勞動與資本兩大類，采取綜合與分類計征方式，以此來突出新型稅制的職能。同時，要加大監管力度，構建嚴格的監督制度，為該項納稅制度的實施提供更多保障和支持，清晰界定納稅服務范圍、基本要求等，為實際工作提供制度依據。

第二，對于稅率的設計，一方面要適當提高資本收入稅率，適當降低勞動所得稅率，以此來縮小貧富之間的差距。另一方面，針對收入極高的行業稅率設計要堅持針對性原則，如演藝、體育界中的明星大腕等群體，要加大調控力度，適當提高個人所得稅稅率，以此來緩解收入分配不公問題。

第三，合理的個稅費用扣除標準應根據地區經濟發展水平來決定，將物價水平、通貨膨脹率等因素納入到扣除范圍內，將稅制與物價有機結合到一起。

（二）完善相關配套機制

首先，優化個稅申報模式。實施雙向申報模式，該模式是指納稅人與扣繳義務人向稅務機關申報所得稅及納稅情況，在二者之間形成一種交叉稽核體系。采取這種方式能夠從源頭控制好稅收、避免稅款大量流失，還能夠降低稅務機關征管成本，以此來提高稅收監管有效性。

其次，采取多元征管手段。完善儲蓄實名制，對納稅人進行編碼化管理，及時掌握個人收入來源，實現對稅源的有效控制，還可以充分利用現代媒體技術，對個人房產、金融資產等進行實名登記，確保個人收入透明化，從而有效防范灰色收入的取得。同時還應對高收入行業、個人進行監督，如金融、保險、模特等，與社會公共部門建立良好的溝通機制，形成合力，全面掌握個體的收入情況。

最后，通過立法手段，構建個人信用體系，鼓勵并引導個體能夠珍惜自己的信用，減少不良信用記錄。與此同時，將不良信用情況列入到信用體系當中，將個人相關信息有機整合到一起，對于納稅積極的人，可以給予物質或者精神獎勵，培養納稅人納稅積極性，反之對偷稅漏稅行為要加大懲罰力度。

三、結論

根據上文所述，個人所得稅征收對于我國和諧社會健康發展具有非常重要的作用，能夠有效促進社會公平。但是我國現有國情具有特殊性，導致居民收入差距日漸增加。針對此，我國要積極實施分類與綜合相結合的個稅稅制，加強分類綜合的頂層設計，合理界定征收范圍、稅率等，同時，還應完善相關配套機制，優化個稅申報模式、采取多元征管手段等，不斷提高個稅征收有效性。

參考文獻：

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