“營改增”的困境擺脫及對策研究

（長沙理工大學 經濟與管理學院，湖南 長沙 410114）

“營改增”的困境擺脫及對策研究

蔣艷平

（長沙理工大學 經濟與管理學院，湖南 長沙 410114）

“營改增”自2012年1月1日在上海試點以來，已由原來的在交通運輸業和部分現代服務業試點擴充到全國范圍內的所有行業，營業稅從此退出歷史舞臺?！盃I改增”具有深化財稅體制全面改革、推動專業化分工與產業融合發展、降低企業稅負的功能，在試點過程中，也帶來了“三雙”（即雙擴圍、雙受益、雙減負）的積極效應。但是，“營改增”也帶來了部分企業稅負不降反增、地方財政面臨減收增支的壓力、征管壓力加大等問題。本文在對這些問題作了詳細分析后，結合我國的國情，并借鑒國外增值稅實施成功的經驗，提出了擴大“營改增”的范圍、優化增值稅稅率、保證地方政府的收入、規范增值稅的征收管理制度和抓住“營改增”帶來的發展契機等對策和建議，促進“營改增”取得全面成功。

營改增；增值稅；營業稅

一、引言

根據《新興經濟體藍皮書：金磚國家發展報告（2013）》，在金磚國家中，唯有中國的服務業比重不足50%。自20世紀80年代以來，其他金磚國家服務業占比的增長幅度均在16%以上，服務業的快速發展正是促進各國經濟蓬勃發展的重要因素。而在“營改增”之前，我國實行營業稅與增值稅并行的制度，營業稅“重復征稅”弊端使得制造業和服務業之間存在稅負差異，服務業的稅負較重，產生了“逆向調整”的產業結構——相對抑制服務業的發展，大量新興產業的不斷涌現也造就了對其到底征收何種流轉稅的模糊地帶?！盃I改增”則能充分利用增值稅的優點，為企業和稅務機關帶來一個清晰的路徑?！盃I改增”不僅降低了受益企業的稅負，更是撬動著我國全面深化改革和產業結構的調整。隨著在“十二五”期間“營改增”的全面實現，其功在當前利在長遠、謀一域而促大局的效應將更加顯著。

二、“營改增”的功能定位

1、深化財稅體制的全面改革

據統計，2013年年底的272.5萬戶納稅人中，實際稅負下降的有95%，截至2015年底，營改增累計減稅6412億元[1]，受益人涵蓋全部行業和幾乎全體納稅人，這正是“營改增”帶來的結構性減稅效應?！盃I改增”有效解決了重復征稅和兩稅交叉的問題，使各行業間在每一個交易環節保持抵扣鏈條的銜接順暢，避免了兼營和混合銷售行為帶來的銷售額核定困難、央地稅收征管等問題，充分發揮了增值稅稅收中性的優勢，標志著我國稅制逐漸統一化、規范化和公平化。

我國的稅收制度在不斷的完善，從一系列的改革措施中不難發現我國稅制改革的初衷，即增值稅全面代替產品稅，直至在全面流通環節征收。然而，作為我國第一大稅種，增值稅的一些暫行條例早已滯后?！盃I改增”在不斷完善流轉稅制的同時，能促進增值稅立法，從而填補我國稅法體系中流轉稅法律的空白。另外，由于央地分稅制的存在，“營改增”帶來了合理界定央地事權與財權和保證地方收入等更具有挑戰性的問題，“營改增”成為了撬動整個財政體制改革的基點[2]。

2、推動專業化分工與產業的融合發展

近年來，一系列的增值稅轉型措施使得營業稅稅負相對偏重，許多企業不能有效利用自身的技術優勢，將其中的部分服務環節剝離出來發展成獨立的現代服務業務?！盃I改增”后，制造業進行大膽的經營模式創新，使研發設計、生產、管理和營銷在專業化分工基礎上實現了一體化的發展模式，促進了第二、三產業的融合。原有的服務業也不斷細化分工，不再向小而全的模式發展，形成多層次、多元化的低成本快速擴張局面。由于購進設備形成的增值稅準予抵扣，現代服務業的設備更換率提高，資本使用規模擴大，生產制造業獲得了一個新的市場空間。在出口適用零稅率、國內上游環節繳納的增值稅也予以退稅的情況下，服務業也更大膽地走向國外。我國服務業產出在1980—2011年年均增長8.9%，“營改增”試點一年多后，2013年上半年就出現了同比增長8.3%的佳績?？梢?，“營改增”對促進產業結構調整具有非常重大的現實意義。

3、降低了企業稅負，推動企業創新

“營改增”后，增值稅進項稅額抵扣的范圍擴大了，試點行業不再受營業稅重復納稅的高成本影響，全國95%的企業稅負降低了。小微企業適用更低的3%的稅率，其稅負降低效應更加明顯，在市場上極具活力，解決了很大一部分人的就業問題。但是，企業更多的是面臨著新的機會和挑戰，在市場競爭愈加激烈的背景下，企業必須正確解讀“營改增”相關政策，進行合理的納稅籌劃。在加強內部管理的同時，通過優化經營模式，整合上下游產業的資源，進行多元化經營，減少中間環節利潤的流失。

三、“營改增”在實施過程中帶來的主要問題

1、部分企業稅負不降反增

在“營改增”結構性減稅的效應下，全國仍然有約5%的企業稅負是增加的，主要集中在交通運輸業和郵政業。一方面是因為一些企業“營改增”后的稅率大于征收營業稅時的稅率，另一方面是因為成本中可抵扣的項目所占的比例較低，有些無法取得用于抵扣的合法憑證?！盃I改增”前，交通運輸業和郵政業均適用3%的營業稅稅率，改革后其一般納稅人的增值稅稅率上升到了11%，有形動產租賃的稅率更是從5%上升到了17%，期間的稅差比較大。雖然“營改增”后成本項目的進項可以抵扣，但是因為稅制的不夠完善，交通運輸業的郵費、公路管理運輸費、過路過橋費等大多不能抵扣，加上運輸工具更新頻率比較低，特別是交通運輸行業采取的大多是掛靠、承包的經營方式，其可抵扣的比例更低。另外，在“營改增”后沒有達到起征點的個體雙定戶不能申請代開增值稅專用發票，即使獲得國稅部門代開的專用發票，其繳納的稅額也不得抵減其月定額稅。這些都使得企業的稅負不降反增，從而使得一些企業盡量不認定為一般納稅人，不利于其長期發展。

2、地方財政面臨減收增支的壓力

增值稅是央地共享稅，營業稅是地方稅，是地方稅種的最大來源，占地方收入的40%?！盃I改增”后，實行試點地區的營業稅改征增值稅的收入仍歸屬試點地區政府的過渡性政策，然而這終究不是長久之計，增值稅的相關政策最終會趨向規范化和統一化?！盃I改增”產生的是結構性減稅效應，而不是全面減稅效應，對于試點過程中稅負不降反增的企業，地方政府還需要進行財政扶持，以免面臨減收增支的壓力。一些地區遲遲不肯對企業的稅負增加額進行財政補貼，是“營改增”實行過程中的一大障礙。隨著“營改增”的全面實行，原屬地方的營業稅必將成為央地共享稅，因此如何保證地方收入成為了亟待解決的問題。

3、征管壓力加大

“營改增”后試點地區增值稅仍由國稅機關統一征收，但收入歸地方所有。這種做法一方面很可能導致國稅與地稅的交叉管理與稽核檢查，不僅復雜了流程，還增加了征收成本。另一方面，企業也面臨著主管稅務部門變更、增值稅發票認領、財務核算更加復雜等帶來的納稅成本的上升問題。

交通運輸業和現代服務業具有結算頻繁、發票使用量大的特點，這帶來了很大的增值稅發票管理風險。稅務部門一次核發的發票數量少、限額小，很多時候都滿足不了實際需要。增值稅進項稅額抵扣的其中一個要件就是獲得增值稅專用發票，“營改增”后企業都希望獲得更多的發票來進行抵扣，從而少納稅，但由于一些抵扣鏈條沒能完全銜接上，通過虛開、代開發票偷漏稅的現象頻頻出現。

四、推進“營改增”的對策與建議

增值稅在國際上經歷了一系列的改革，特別是法國等歐盟國家對增值稅在世界范圍的推廣有著巨大貢獻，所以可以借鑒國外增值稅成功的經驗來規范我國的增值稅制度。本文根據我國的國情和實際存在的問題提出一些對策和建議。

1、國際經驗

（1）擴大“營改增”的范圍。增值稅有著營業稅無法企及的優點，一是體現稅收中性和公平原則，避免重復課稅，二是有利于加強稅收征管和體現稅收財政原則，三是有利于調節進出口貿易。增值稅制度比較完善的法、英、德正是充分利用了增值稅的特征，它們實行的增值稅范圍涵蓋農業、工業、批發、零售和服務業，日、俄、韓、臺灣在工業、批發、零售和服務業實行增值稅。而我國還處于“營改增”試點階段，只有部分試點行業實現了在全國范圍的改征增值稅，建筑業、金融業、房地產和其他服務業亟需列入“營改增”的范圍。

在擴大“營改增”行業領域的同時，還要擴大可抵扣進項稅額的項目范圍，充分銜接增值稅抵扣鏈條。具體地，將交通運輸業的路橋費、房屋租金、保險費等納入可抵扣項目，對“營改增”前購置的折余固定資產的增值稅進項部分，可允許以有效憑證在法定剩余折舊年限內按期予以抵扣或退稅[3]，允許“營改增”前的融資租賃業務縮短折舊年限等等。小規模納稅人的存在會使得可抵扣范圍變小，我國可以試著從降低起征點出發，讓更多的企業成為一般納稅人，或者借鑒日本的做法，在試點階段對各行業設定進貨率。

（2）優化增值稅稅率。國際經驗表明，一個好的稅制必定是有著單一稅率、廣闊的稅基、較少的免稅、目的地原則和發票抵扣的特點?！盃I改增”后，我國的增值稅稅率呈現17%、13%、11%、6%、3%的復雜五檔稅率結構，參考世界上其他國家的增值稅稅率（見表1），應該對我國的增值稅稅率進行調整。一是適當降低稅率的大小。國外增值稅一般稅率多在10%到20%之間，且一般稅率與低稅率相差比較大，交通運輸業和郵政業一般納稅人的稅率為11%，可適當調低。將我國13%的低稅率調低符合國際潮流，大多學者建議調低到10%及10%以下。二是簡并稅率結構[4]。國際上基本實行的是雙率結構，對我國增值稅稅率結構進行簡并有利于減輕征管負擔。綜合起來，可將低稅率與交通運輸業和郵政業的增值稅稅率合并為一個更低的稅率，這樣既調低了稅率又簡并了稅率結構。另外，運輸環節與倉儲、配送和貨運等環節的稅率不統一問題也亟需得到解決。

表1 各國家和地區的增值稅稅率

2、國內對策

（1）保證地方政府的收入。我國增值稅是央地共享稅，按75：25的比例分成，而營業稅是地方稅種?！盃I改增”使得地方主體稅種缺失，政府間原有的稅收平衡被打破，地方政府的主觀能動性受到了嚴格的限制，如何保證地方收入成為了亟待解決的問題。原有的分成比例顯然已不再適用，需要結合稅收返還和轉移支付制度，優化地稅收入結構，以“營改增”為契機加強地稅體系建設。在試點過程中，可以適當地增加地方所享有的比例，在中央與地方形成的分配與扶持問題上，應按照事權與財權相順應的原則，適當加大中央對地方的轉移支付力度，以彌補地方對部分企業補貼所流失的利益[5]。另外，可以培育新的地方主體稅種，充分利用西部的資源稅、東部的房產稅，挖掘新的優良稅種（如遺產稅、環境稅和社會保障稅等），這樣不僅可增加地方收入，還能推動其他稅種的改革。

（2）規范增值稅的征收管理制度?！盃I改增”后增值稅由國稅機關征收，原來營業稅是地稅機關征收，為保證征管工作的平穩過渡，應明確改革前后欠稅清理、納稅評估、稅務稽查等工作的歸屬關系和銜接辦法，減少因交叉管理產生的額外征納負擔，合理分配好國稅和地稅機關的管理工作。

加強對增值稅發票的管理，適當地既嚴格又合理地擴大稅務機關通過防偽稅控系統代開增值稅發票的范圍，建設以計算機技術為依托、數據共享、具有風險預警功能的稅收征管信息系統。對于因“營改增”產生的稅收返還可以由中央支付，在全國范圍逐步推出統一的扶持政策、扶持時間、扶持主體、補貼標準，簡化程序，堅持稅收效率原則，避免央地雙重管理帶來的人力物力浪費。建立完善的增值稅納稅人監控體系，推進增值稅立法，完善稅收法律體系。

（3）抓住“營改增”帶來的發展契機?！盃I改增”不僅僅是稅制改革的一部分，其更重大的意義在于它能推動我國全面深化改革進程以及調整經濟結構。政府各個部門應把握這個基點，在完善增值稅制度的同時，推動增值稅立法，制定規范的增值稅會計準則，緊跟國際步伐。企業首先應該深刻解讀“營改增”的相關政策和文件，合理分析“營改增”給企業帶來的直接或間接影響，縱觀全局，立足長遠，把握這一發展契機。其次，應對財務人員進行“營改增”的稅務和財會工作培訓，使其根據企業性質以及相關的增值稅優惠政策進行合理的納稅籌劃，達到少交稅款的目的，或者在無法少交的情況下尋找改革前后的稅負平衡點。再次，企業應通過調整生產組織結構和經營模式、加強內部管理和成本核算[3]、提高供應商準入條件、改變部分業務模式等方法來擴大可抵扣進項稅額。最后，將“營改增”因素納入到企業的會計核算體系中，為提供準確的應納稅額提供核算基礎。在構建全面風險管理等模型時，對“營改增”因素進行客觀識別、分析和評價，增設對“營改增”的風險預警和風險應對。

[1] 王海軍：“營改增”擴圍后相關問題研析[J].稅務研究，2014（5）.

[2] 龔海峰：對“營改增”動機、利弊的再思考[J].會計之友，2014（12）.

[3] 邱泰如：借鑒國際經驗完善增值稅制度[J].上海市經濟管理干部學院學報，2014，12（1）.

[4] 王宏利：國內外增值稅制度的比較和借鑒[J].財會研究，2011（14）.

[5] 中國人民銀行天水市中心支行：對“營改增”動機、利弊的再思考[J].會計之友，2014（12）.

[6] 謝娜：關于我國增值稅擴圍改革的幾點思考[J].會計之友，2013（2）.

[7] 彭驥鳴：營業稅改征增值稅研究的文獻綜述[J].稅收經濟研究，2012（6）.

[8] 夏杰長、管永昊：現代服務業營業稅改征增值稅試點意義及其配套措施[J].中國流通經濟，2012（3）.

（責任編輯：劉冰冰）