國有煤炭企業貨幣資金內部控制問題研究

馮 峰，馬玲玲

（1、平頂山天安煤業股份有限公司，河南 平頂山 467000 2、云南師范大學，云南 昆明 650092）

國有煤炭企業貨幣資金內部控制問題研究

馮 峰1，馬玲玲2

（1、平頂山天安煤業股份有限公司，河南 平頂山 467000 2、云南師范大學，云南 昆明 650092）

煤炭企業是我國的傳統行業，該行業的波動性較大，在企業管理體系中，財務管理工作最為關鍵，貨幣資金控制是其中最重要的環節之一，故煤炭行業的發展與其密切相關。本文通過分析國有煤炭企業目前存在的主要問題及原因，提出貨幣資金內部控制的改進建議。

內部控制；貨幣資金；煤炭

一、目前煤炭企業貨幣資金的問題及原因

1、管理層對貨幣資金管理重視不夠，激勵機制不完善

目前國有煤炭企業均面臨財務人員緊張、整體年齡偏大等弊端。管理層對貨幣資金管理重視不夠，管理高度、人員配置不足，歸根到底是企業文化對此重視度不夠。同時，單位激勵執行力缺失，對于不合規的行為沒有進行懲罰，而超額完成工作卻沒有獎勵，無法調動員工的積極性，更不能真正改善執行力差的局面。對煤炭企業而言，員工積極性的高漲能夠有效地降低工作難度，建立高效的工作環境。另外，企業沒有建立健全的獎懲制度也會使一般的員工缺少參與內部控制的熱情。

2、財務人員業務水平及素質亟待提高

財務部門是企業的心臟，財務人員的專業素質、專業知識儲備和職業道德都會直接影響到企業資金內控的實施狀況。一些煤炭企業的財務人員專業素質偏低，與業務部門的溝通不及時，崗位責任缺失，執行力弱，依賴長期工作經驗進行操作，對問題多采用部門討論的形式解決，有“閉門造車”之癥，導致財務人員只是傳統的記賬員，不能發揮財務在管理上的作用，自然心有余而力不足。

3、職務分工不明確

（1）出納人員沒有通過會計審核就進行款項支付。按照相關管理制度，資金支付要在通過審核后付款。一些單位由于月底付款時間緊張，出納接到收付款單后直接越過會計審核的方式進行款項劃撥，這樣就導致會計監督的作用無法落實，會計無法對出納權力的行使進行有效的制約和監管，使得企業貨幣資金流失風險增加。

（2）印章由同一人保管。會計準則指出，企業的印章不能完全由同一人保管，各種印章應分專人保管。一些單位印章由出納人員保管，如需會計人員蓋章，只需電話或者通過網絡征詢會計同意，即可蓋章。此種工作方式盡管為出納的工作提供了方便，同時也帶來了巨大的資金安全隱患，使得出納能夠隨意處置款項的支付，導致企業資金安全受到危害。

（3）部分工作人員沒有按期輪崗。盡管企業人力資源管理制度要求，重要崗位工作人員（如出納、資產管理會計等員工）要按期休假，但一些企業仍無法落實。目前的煤炭企業，除非特殊情況，一般不會進行輪崗。企業管理人員認為，員工長期處于同一崗位能夠增強工作的熟練程度，更會高效地處理業務，假如把這些老員工調離到其他工作崗位，勢必會導致人力資源浪費。另外，老員工對其崗位上所存在的問題了如指掌，若出現違法亂紀的念頭，必定會給企業的財產安全帶來致命的危害。借助輪換，新任員工能夠及時地掌握前任員工在工作中存在的漏洞，對企業員工起到威懾的效果。部分單位實行崗位每三年輪換一次，輪換周期過長，舞弊風險加大，而且未按規定執行輪換制度。

4、授權審批缺乏制約

企業財務支出審批程序：首先由該產品的主管領導進行簽批，然后通過廠長的最終審批權進行審核，最后財務機構跟進審批結果展開款項劃撥。因為廠長權力的集中，要將全部審批項目都圍繞企業的總體戰略目標來開展，目前只能依靠企業管理者擁有優秀的判斷能力及道德覺悟。

5、預算控制沒得到有效實施

通常編制預算后，企業為應對工作進程中突發狀況，對預算設置有效的彈性區間。預算彈性過大、隨意的支配，會使得預算規劃無法實現其最終目標。從企業的角度而言，預算超支意味著預算控制的不成功，雖然并不影響企業管理者的決策，但卻失去實施預算控制的實際意義。

6、貨幣資金監督力度不夠

企業需要不間斷、健全的內部控制方式來應對持續波動的外部環境，持續辨別企業所面對的市場潛在風險及內部控制的矛盾，而內部審計的根本作用則是通過內部控制體系來實現。

審計機構當前人手嚴重不足的現狀也極大地阻礙了內部審計正常作用的發揮，使得審計機構業務很難開展。雖然機構確實存在，但是工作效率微乎其微，效果也不盡人意；除此之外，人員業務水平缺乏，沒有會計從業經驗就進行審計工作。另一個嚴重的問題就是機構模式分布不夠聚集，內審工作進行起來難度十分大。

二、建立健全貨幣資金內部管理控制

1、加強管理者對內部控制的重要性認識

企業管理者要嚴格自律，用積極健康的心態引導全體員工努力工作，為企業創造更多的經濟效益和社會效益。除此之外，借助資金內部控制體系建立獎懲機制，對企業有貢獻的員工給予相應獎勵，對具有不良行為和未按規章制度工作的員工給予一定的懲罰。在責任約束力的作用下，企業資金內部控制的成效會愈發顯著，進而實現終極目標。合理的激勵制度不僅可以增強員工對企業的忠誠度，也使其意識到自身工作對企業市場規劃的重要性，并在一定程度上激發員工的積極性。

2、強化會計人員職業操守與職業知識

定期對財務人員進行培訓，這一培訓不僅包括專業技術的學習，更需要職業道德的補充。財務主管是整個財務部門執行規章制度的主要負責人，因此財務主管應當負責業務培訓和職業道德培訓工作，每周定期組織部門員工學習會計準則及相關法規，并根據企業實際情況進行相應調整。

3、明確職務分工

（1）檢查崗位人員設置情況。財務崗位制度影響著企業資金的安全，合理設置崗位有助于企業提高資金安全系數、資金使用率和經濟效益。不相容職務分離制度是財務崗位設置的原則，該制度可以有效地實現業務監督、權利制約等目的。通常情況下，企業的出納、會計、審批、保管等崗位均由專人負責，特別是出納人員不得身兼數職。另外，財務崗位應當明確劃分權責，在具體人員職能設置上，應以會計準則為基準，對各項工作進行規范控制。

（2）檢查印章、票據等物品的保管情況。票據的購買、保管、使用和注銷等流程應嚴格按照管理制度執行。任何票據都應妥善保存，特別是作廢票據的保存尤為關鍵，任何部門和個人不得擅自處置作廢票據，作廢票據的銷毀應滿足法定保管期；對于符合作廢條件的票據在審批通過后由授權人監督銷毀。所有票據及時登記入賬，票據需保持連續性，禁止出現跳號現象。任何部門和個人不能開具空白支票。財務印章應由專人進行分開保管，即財務專用章與個人私章不能由同一人保管；經濟業務的簽章由多人反復核實后方可辦理，平時應妥善放置保險柜，印章保管者和使用者不得隨身攜帶，如需要，應通過上級領導的批準后，由兩人共同前往，方可攜帶使用。

4、完善授權審批制度

授權是財務審批環節的核心，只有經授權的相關人員才可以獲得資金審批權。企業應該制定一整套科學完善的授權審批制度。審批人不應超越審批權限，同時還需嚴格執行審批程序。程序是否規范化、合法化將直接決定企業資金是否具有風險性。因此，企業在履行審批程序時要按照相關規定開展申請、審批、復核以及支付等業務，出納保證賬務及時登記；資金支付要填寫申請表，并注明日期、金額、用途等，填寫完畢后交由會計主管審批；當審批通過后，出納予以辦理支付業務；限制無關人員接近貨幣資金，企業財務現金只能由授權人或專人接觸，任何未經授權的部門或個人不能與其發生直接接觸。保險箱的放置位置要能保證財產安全。

5、推行預算控制有效實施

（1）科學合理的編制預算。資金預算的編制應當與現金流量相匹配，因此企業在推行預算控制的過程中應當完善相關體系。對于財務工作者來說，企業的經營情況、銷售業績、產品價格、職工待遇等基本情況都是要熟知的內容。另外，還應了解上年的現金流量方案，并將其作為本期現金流量編制的參考依據，要積極總結討論，提出解決方案，為新一年度的全面預算計劃的制定提供必要保障。

（2）改善貨幣資金信息之間的溝通。資金預算的編制對企業的穩健發展起到決定性的作用，企業要保證資金預算的準確性和科學性，不能隨意增加或減少資金預算，更不可過于主觀。需要注意的是，在編制資金預算和記錄資金預算的過程中，要保證二者分開處理。財務總監需要根據實際情況分析計劃收支與實際收支之間的差異，充分發揮資金預算的作用。

6、加大監督檢查力度

（1）檢查審批制度的執行情況。由于財務工作易出現徇私舞弊、挪用公款等情況，企業應設置審計部門用以資金監管。該部門以批準的年度審計計劃為標準，定期對資金使用情況進行抽查和考核，抽查考核內容包括資金流向、審批流程、審批授權、審批復核等環節；同時鑒于審計人員缺乏，可以采用不定期抽查的方式，采取事前、事中、事后同時控制審批制度的執行，參與到整個審批工作的監督當中。

（2）提高內審人員的素質。對于企業來說，要想內審工作有所成效，就要完成以下幾個方面的工作：第一，選拔專業技術高、職業道德優、綜合能力強的員工組建內審隊伍；第二，構建培訓體系，完善培訓制度，定期舉辦專業知識比賽，嚴格進行技術考核和后續教育；第三，有針對性地鍛煉預判能力和分析能力，舉辦實踐經驗交流大會，在完善自己的同時，提升整個內審隊伍的素質；第四，注重理論與實踐相結合，提升內審人員的評估能力、管理能力以及執行能力；第五，改進審計方法，利用高新電子技術掌握及時有效的財務信息，完善風險預判分析，降低風險事件的發生率，為企業提供正確的決策意見。

（3）公司應建立反舞弊機制?！镀髽I內部控制基本規范》提出針對徇私舞弊的不法行為要進行嚴厲的打擊，另規范中還提出了建立反舞弊機制的理論。企業需要設立投訴機制，即屬于一類自下至上的信息的傳播方式，員工在發現貪污、濫用職權等行為時可以及時通過投訴機制進行上報，以此來進一步完善企業的內控機制。

三、結語

綜上所述，企業資金管理不僅是企業運營發展的有力保障，更是提升資金安全系數、降低風險系數的主要途徑。因此，企業管理者要重視資金管理體系的構建與完善，通過科學完善的管理制度抵御風險事件的發生，進而保障企業穩健發展。

[1] 許玉雪：煤炭企業貨幣資金管理淺析[J].行政事業資產與財務，2011（2）.

[2] 秦麗：煤炭企業貨幣資金內部會計控制探析[J].財經界，2013（17）.

[3] 張華：企業貨幣資金內部控制的問題與對策[J].內蒙古煤炭經濟，2014（10）.

（責任編輯：胡春雨）

馬玲玲