淺析全面“營改增”對企業的影響及建議

摘 要：自2016年5月1日以來，“營改增”政策在全國范圍內實行，其改革成效日益凸顯。這一政策的實施優化了我國的稅制結構，同時也促進了經濟發展。本文闡述了全面“營改增”政策對企業的影響，并對企業今后的發展提出了相關建議。

關鍵詞：全面“營改增”；影響；建議

一、引言

2016年5月1日起，伴隨著《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的實施，“營改增”試點在全國范圍內全面推開，營業稅的行業全部改征增值稅，還將不動產所含增值稅納入抵扣范圍，從而也標志著作為“中國特色稅”的營業稅正式退出了歷史舞臺?！盃I改增”避免了營業稅與增值稅的重復征收，有利于積極促進第三次產業的發展與融合，切實降低整體稅務。自2011年國務院批準下發“營改增”試點方案以來，“營改增”對服務業、建筑業、房地產業及金融業（以下簡稱“四大行業”）等產生了廣泛的影響，但同時也使企業在其發展過程中面臨著一些新的風險。

二、全面“營改增”的主要內容

1.全面“營改增”的概念

所謂“營改增”，就是把以前應繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。增值稅屬于價外稅，只對增值的部分收稅；而營業稅是價內稅，是對營業收入征稅，它們的征稅范圍是互為平行的。在稅務上，“營改增”促進了我國服務業的發展，尤其是高新技術服務業的發展，為企業產業結構的提升創造了條件。這是自1994年“分稅制”改革以來我國最大規模的一次稅制變革。

2.全面“營改增”的發展背景

“分稅制”改革后，增值稅和營業稅就同時存在。營業稅在稅務上主要調整第三產業，增值稅則用來調整第一產業和第二產業，兩稅并行將服務業與其他產業相分離，嚴重妨礙了我國第三產業的發展。2011年，經國務院決定，財政部、國家稅務總局正式公布了營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月起，在上海開始推進營業稅改征增值稅試點，初步將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改為增值稅。2012年8月1日起至年底，國務院擴大“營改增”試點至10省。到2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國執行。2016年5月1日起，四大行業等行業被納入“營改增”范圍，并且，所有企業新增不動產所含增值稅也被納入到增值稅的抵扣范圍，至此，全面“營改增”開始實施。近年來隨著市場經濟的發展，以增值稅制度取代營業稅是我國稅制改革的必然選擇，增值稅制度將更加規范。

3.全面“營改增”對社會經濟發展的意義

李克強總理在《政府工作報告》中強調：“全面實施‘營改增，是深化財稅體制改革、推進經濟結構調整和產業結構轉型的‘重頭戲?！盃I改增”有利于減輕企業負擔，有利于促進服務業發展、工業轉型和商業模式創新，是一項‘牽一發而動全身的改革?！币栽鲋刀惔鏍I業稅，有助于帶動企業擴大有效投資，突出推動服務業，特別是研發等生產性服務業發展，促進產業分工優化，帶動制造業升級。通過統一稅制，從制度上消除重復征稅，完善財稅體制。這一政策的實施，可以降低企業創新成本，促進設備更新，打造眾創眾包眾服眾籌平臺；還可為民營經濟、小微企業營造寬松環境，帶動就業，加快新舊動能轉換，促進經濟中高速增長，邁向中高端水平。

三、全面“營改增”對企業的影響

從16年5月份開始，四大行業全面實施“營改增”已近1年。據國家稅務總局2016年的數據統計，到8月31日，四大行業試點納稅人已有1048萬戶，累計實現增值稅應納稅額3127億元，與全面“營改增”之前相比減輕稅負486億元，稅負下降了13.45%，企業整體上減稅降負成效明顯。

1.對納稅企業稅負的影響

（1）對一般納稅人。在全面“營改增”過程中，作為增值稅一般納稅人的大多數企業負稅下降或者持平。在成本費用結構中，能取得增值稅專用發票的開支占總支出的比重決定了企業稅負的增減，因此，全面“營改增”從產業鏈上來看對企業是有利的，尤其是上游客戶產生的成本支出項目能夠實行進項稅抵扣，從而使企業有效降低稅負。而對于被評定為增值稅一般納稅人的另外一部分服務業的企業（如租賃業納稅人），交通運輸業，一些勞動力密集型以及知識密集型產業（建筑業），如果這些企業是增值稅一般納稅人的話，他們應繳納的稅負可能“不減反增”。

（2）對小規模納稅人。全面“營改增”之前，作為小規模納稅人的企業一直繳納5%的營業稅，這次全面稅務改革后，他們的稅率減小到3%。由此看來，作為小規模納稅人的企業將會受益于全面“營改增”帶來的好處，他們的稅負在全面“營改增”后將得到一定程度上的減輕。

（3）對原增值稅納稅人。對于原增值稅納稅人的企業，他們將繼續受益于“營改增”。這些企業在全面“營改增”后為了得到進項稅額的抵扣，也開始進行一些輔助性業務外包。由于這次全面稅制改革后繳納增值稅的企業增多了，使得原增值稅納稅人的增值稅上游企業的進項稅額增加，賦稅減少，其抵扣鏈條也變得完整。同時，全面“營改增”也在某些程度上加快了這些企業產業結構調整的速度，優化了產業結構。

2.對納稅企業利潤的影響

（1）對營業成本的影響。營業稅主要是價稅合計，企業可以在稅前扣除其作為成本費支付的運費或其他勞務費用，全面“營改增”后，實行價稅分離，也就是說，企業支付的各類原材料成本、運費和其他勞務費可以用來抵扣增值稅進項稅額，因此，降低了原材料的成本。在其他條件保持不變的情況下，企業的營業成本會有所降低。

（2）對企業收入的影響。營業稅在“營改增”之前是價內稅，納稅企業在經營過程中（銷售商品或提供勞務）獲得的收入中包含營業稅，最終仍能以實際價款直接入賬。營業稅改為增值稅后，由于增值稅屬于價外稅，同一商品在出售過程中獲得的價款在稅制改革前后會有所不同，在其他方面保持不變的情況下，與改制前相比，企業經營總收入減少了。

（3）對企業所得稅的影響。在全面“營改增”之前，繳納人繳納的營業稅可以在企業所得稅稅前全額扣除，“營改增”之后，由于增值稅是價外稅，并不包含在總額之中，在計算企業應納稅所得額時，增值稅不得在收入中扣除，因此導致應納稅所得額增加，這是全面“營改增”對企業所得稅最明顯最直接的影響。

（4）對營業稅及其附加的影響。依照企業會計準則的有關條件，增值稅不包括在營業稅金及其附加項目之內。教育費附加、城市維護建設稅等稅種是根據增值稅、營業稅和消費稅來計算的，營業稅改增值稅后，進項稅額和銷項稅額決定了增值稅的變化，稅基項目減少。以上這些因素都會在一定程度上影響企業的營業稅金及其附加。

3.對企業經營方式和管理模式的影響

為了更好地享受國家政策帶來的好處，企業必定會對其經營方式和管理模式進行變革以求最大限度降低稅負。首先，全面“營改增”將會影響企業戰略的制定。比如服務業，“營改增”后，這一行業可以享受出口退稅政策，那么，他們將會盡快調整戰略幫助自己更好的走出去；其次，還會對企業固定資產的更新換代產生影響?！盃I改增”后，企業購入的固定資產可以抵扣17% 的進項稅額，這會促使企業增加對固定資產的更新；此外，企業還會在其生產經營過程中銷項稅大于進項稅時通過外包的方式減少企業的稅額。

四、全面“營改增”背景下對企業的建議

完善的稅收制度，可以減少企業稅負。盡管短期內，部分企業的稅負并沒有因為“營改增”而明顯減輕，但往長遠看，全面“營改增”符合供給側結構性改革的思路，是一項具有重要而深遠意義的改革。對于企業來說，這既是挑戰，也是機遇。企業要抓住此次改革的機遇，積極調整經營方式來獲得最大化盈利。企業必須對其產生的影響引起高度重視，盡量及早采取對策，在改革中尋求對企業有利的政策，并加以利用。

1.充分把握國家政策，盡可能減少企業增值稅負

企業的經營狀況與國家政策的實施是密不可分的，國家政策的實施無非是為了企業更好的發展?？偟膩碚f，全面“營改增”這一政策的實施對大部分企業來說，在稅負減免上產生了正面的影響。當然，也不排除有一些企業在稅制改革后，其稅收成本極大增加，利潤急劇下降，最終可能面臨破產。在這種情況下，企業要深入研究和有效利用現行有關“營改增”的過渡政策，來保障自身稅負的真正平衡，平穩渡過“營改增”過渡期。

2.對企業財務人員進行全面培訓，加強對增值稅發票的管理作用

“營改增”對企業財務部門與稅務部門會產生較大影響，因此，企業應及時對財務人員進行全面培訓。企業財務人員需要學習增值稅的相關知識，特別是應當注意增值稅體系與之前營業稅體系的區別。與此同時，財務人員也應當了解增值稅具體的申報流程及要求，并加強對增值稅發票的管理工作。在稅制改革后，企業應在稅法允許的范圍內盡可能取得增值稅進項稅抵扣憑證，來降低企業稅負。

3.加快系統改造，積極調整經營策略

“營改增”將會同時對企業的稅負和其信息系統帶來挑戰。此時企業需要面對的首要問題是如何確定系統改造需求，由于全面“營改增”后，企業應對改革的時間非常短，企業應該及時地對業務流程進行梳理、確定系統改造需求書，并且借助中介機構的服務，盡快完成系統改造。

4.梳理業務，確定收入性質，提高增值稅風險控制點

全面“營改增”后，營業稅稅率不再統一適用于各行業，不同的企業甚至同一企業都可能要依據其提供的服務和貨物的不同，使用不同的稅率。這時，企業需要根據增值稅來全面梳理產品，了解各項服務的性質及定價原則；企業還需要對業務流程進行梳理，弄清全面“營改增”在企業運營、合同條款、稅務申報、發票管理等方面的需求點和風險點，在最大程度地實現稅務合規，降低增值稅制的風險。

五、結語

我國實行“營改增”稅制改革為我國市場經濟的快速發展創造了有利條件，為企業擴大生產規模提供了政策支持?！盃I改增”為大部分企業帶來明顯的減稅效果；同時消除了重復征稅，激發了企業的積極性并促進了產業的發展。當然，增值稅改革也可能會給企業的經營管理帶來一定的影響和沖擊，但這也是加強和優化企業業務、財務及稅務管理的絕佳契機。企業需做好充足準備，將增值稅改革帶來的影響和沖擊減小至最低，才不會出現大范圍或行業性的“淘汰”。

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作者簡介：李亞（1994.11- ），女，漢族，湖南邵陽人，長江師范學院財經學院在讀本科