《小企業會計準則》十大變化

張建和

在新常態下推動供給側結構性改革必須從小企業做起。反思《小企業會計準則》的十大變化，對于推動當前改革具有重要的現實意義。

小企業在我國社會和經濟發展中起著重要的作用，促進小企業的良性發展，是保持我國經濟發展的基礎，也是關系民生和社會穩定的重要任務?！缎∑髽I會計準則》的制定出臺，有利于提高小企業的會計信息質量，提升小企業的財務管理和內控管理水平。并能有效推動企業依法納稅，促進企業間的稅負公平，為小企業發展創造公平的競爭環境。

準則十大變化

小企業是國民經濟的細胞。在新常態下推動供給側結構性改革必須從小企業做起。反思《小企業會計準則》的十大變化，對于推動當前改革具有重要的現實意義。

會計要素計量

首先，小企業的長期債券投資要求按照成本入賬，而不再要求按照公允價值進行入賬處理；對于長期債券投資所獲得的利息收入，要求于債務人應付利息日按照相應的債券本金及票面利率進行計算，而不再要求在債務人在應付利息日依據實際利率和攤余成本進行計算。其次，小企業的資產要求按成本進行計量，資產減值準備不需要再計提，對于資產實際發生損失的確認，參照了《企業所得稅》中的相關規定。再次，小企業發生融資租入固定資產業務，其固定資產入賬價值按照租賃合同中的約定總價款及簽訂合同過程中產生的相關稅費等確認，而不再按照最低租賃付款額現值與租賃開始日租賃資產公允價值兩者中誰低作為計量基礎。然后，關于收入的確認方面，不再要求強調實質重于形式的原則，而是要求小企業采用收到貨款或取得相應的收款權利及發出商品或者提供勞務交易完成作為確認收入的標準，減少了關于報酬與風險轉移的職業判斷，還有就是幾種常見的銷售方式都明確規定了收入確認的時間點。而在收入的計量方面，也不再要求小企業按照從購買方已收或應收的合同及協議價款或者應收的協議或價款的公允價值確定相關收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應收的合同或協議總價款來確定收入的金額。最后，小企業的負債要求按照實際發生額入賬，不再要求按照其公允價值入賬；小企業借款利息不再要求按照借款借款實際利率和攤余成本進行計算，而是要求按照借款合同利率及借款本金進行計算計量。

直線法攤銷

在長期債券投資中發生的債券折價或者是溢價的攤銷方面，《企業會計準則》中規定，債券的溢價或折價在債券存續期間內確認相關債券利息收入時，應該采用實際利率法去進行攤銷處理。而《小企業會計準則》中規定，債券的溢價或者折價在債券存續期間內確認債券利息收入時應采用直線法進行攤銷。這點是和《企業會計準則》有明顯差異的。

存貨核算變化

首先，《小企業會計準則》取消了“后進先出法”這種發出存貨的計價方法，明確了應當采用加權平均法、先進先出法、或者是個別計價法來確定發出存貨的實際成本。企業的計價方法一經選用，是不得隨意變更的。對于不可替代使用的存貨、為特定項目專門購入的存貨、提供的勞務、制造的存貨，應使用個別計價法確定發出存貨成本。對于用途和性質相似的存貨，應當使用相同的成本計算方法來確定存貨發出的成本。其次，《小企業會計準則》明確了通過不同途徑取得存貨的計量方法。外購存貨的成本主要包括：購買價款、裝卸費、運輸費及相關稅費等；投資者入股投入存貨的成本，需要按照評估價值確定；通過加工取得存貨的成本包括：直接人工、直接材料和制造費用；提供勞務的勞務成本包括：與發生勞務相關的材料費、人工費和分攤的間接費用。第三，增加了消耗性生物資產的會計處理。通常來講，消耗性生物資產要經過長成、培育、處置等階段，如家禽、生豬要經過養殖、生長、屠宰等階段。消耗性生物資產一旦收獲農產品后，該資產的性質也就結束了。第四，統一了盤虧、盤盈及損毀存貨的財物處理辦法。盤盈存貨產生的收益要求計人“營業外收入”。盤虧存貨造成的損失要求計入“營業外支出”。存貨發生毀損，殘余存貨處置收入、落實責任賠償及保險賠款，扣除其存貨成本與相關稅費后的凈值，計入“營業外收入”或“營業外支出”。第五，用“周轉材料”這個科目來統一核算“低值易耗品”和“包裝物”。會計處理上，周轉材料采用一次轉銷法來進行，在領用時按其成本計入當期損益或是生產成本；但對于金額較大的周轉材料，也可以使用分次攤銷法處理。出借或出租的周轉材料，因為未被企業實際消耗，所以不需要結轉成本，但應當記錄備查。

稅金內容調整

準則首次將房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、印花稅、排污費等以前在“管理費用”科目下核算的有關稅費計入“營業稅金及附加”中進行核算，這就顯得科目更合理精準，也更有規范性。

長期股權投資核算

《企業會計準則》規定。關于長期股權投資的后續計量方面，在持有期間內，應該根據被投資單位受到投資企業的影響程度和是否存有活躍的市場、公允價值是否能可靠取得等情況，分別采用權益法或成本法來進行核算。而《小企業會計準則》要求小企業統一采用成本法進行會計核算處理。

固定資產折舊年限規定

《企業會計準則》中明確了企業應該根據固定資產的使用情況及性質，合理地確定固定資產的殘值及其使用年限，這個規定說明企業更應該根據自己的實際情況來處理折舊業務，不一定要趨同于稅法中的規定。而《小企業會計準則》也有規定，小企業進行固定資產折舊時，除了根據固定資產的使用情況和性質來判斷外。還應該考慮稅法中的規定，并且合理確定折舊年限與殘值。而對于無形資產的攤銷《小企業會計準則》規定，無形資產的攤銷期間自其可供使用時候開始至停止使用時終止；如果合同約定或有關法律規定了其使用年限，可以按相關約定分期攤銷；如果不能可靠預計無形資產使用壽命的，那么攤銷期應該不少于10年。這也是與《企業會計準則》有明顯區別的地方。

無形資產可資本化

小企業自行研制開發無形資產的費用支出，如果能夠同時滿足下列條件，則可以確認為無形資產核算：具有研發完成無形資產并出售或使用的意圖；無形資產研發技術上具有可行性；能夠證明研發的無形資產自身存在市場，研發的無形資產在內部使用的，必須要證明其有用性；歸屬于研發制造該無形資產的相關支出費用能夠可靠的計量；有資金和能力完成該無形資產的研發，并且有能力出售或是使用該無形資產。

負債科目兩增項

《小企業會計準則》中增加了“應交稅費”及“應付職工薪酬”的相關內容，這就與《企業會計準則》相統一了，體現了在這項業務處理上的一致性。

所得稅核算

《企業會計準則》要求企業核算所得稅應采用資產負債表債務法，在考慮計算應繳所得稅與遞延所得稅資產及負債的基礎上。確認企業的所得稅費用。而《小企業會計準則》則要求企業采用應付稅款法來核算所得稅，將計算出來的應繳所得稅直接確認為企業的所得稅費用，從而大大的簡化了所得稅相關會計處理。

財報簡化

小企業不必再編制所有者權益（或股東權益）變動表。但財務報表至少需要包括利潤表、資產負債表、現金流量表和報表附注等組成部分。另外，《小企業會計準則》對現金流表也進行了簡化，無需披露當期處置和取得子公司、將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息?！缎∑髽I會計準則》涵蓋的經濟業務相對不多，一些較為復雜的業務均不涉及。正是會計科目較少，所以財務報表也就比較簡單。

進步顯著

根據小企業的特點，《小企業會計制度》對于賬務處理力求簡單務實。此外，很多小企業都存在內部控制管理問題，會計核算過程缺乏有效監督，甚至有些企業會計機構本身就不健全，無法真實反應出企業的財務狀況和經營結果，更談不上為企業的經營者提供經營決策依據?！缎∑髽I會計準則》的建立，為小企業賬務處理規范了體系，指導小企業進行會計的計量、確認與報告，促進企業完善相關的建制建賬過程。使企業可持續發展。

從《小企業會計準則》的特點可以看出，這是一部專門為小企業制定的準則，體現了很強的實用性和適用性。它的實施與推廣，將有效提高供給側結構性改革下小企業的財務會計信息質量，促進小企業的健康發展，也使小企業更好地發揮在社會發展和經濟發展中的作用。