對我國企業內部審計外部化問題的思考

張新悅

摘 要：隨著當前我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，經濟全球化程度加深，我國企業面臨的機遇逐漸增多，與此同時其面臨的困難也越來越多。在企業發展過程中，企業內部管理使其穩定發展的關鍵。企業內部的審計工作是企業管理中的重要內容，也是企業進行自我約束的主要方法，是企業實現自身監督管理機制的一部分。但是隨著經濟不斷發展及其審計方式的多樣化，出現了內部審計外部化的情況且其成為一種趨勢。

關鍵詞：內部審計 外部化問題 對策分析

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（b）-079-02

改革開放以來，我國確立了社會主義市場經濟體制，促進了我國經濟的騰飛。近年來在全球化趨勢的影響下，我國企業發展不僅面臨著國內的競爭，同樣也面臨其他國家的競爭。隨著當前我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，經濟全球化程度加深，我國企業面臨的機遇逐漸增多，與此同時其面臨的困難也越來越多。在企業發展過程中，企業內部管理是其穩定發展的關鍵。企業內部的審計工作是企業管理中的重要內容，也是企業進行自我約束的主要方法，是企業實現自身監督管理機制的一部分。但是隨著經濟不斷發展及其審計方式的多樣化，出現了內部審計外部化的情況且其成為一種趨勢。

1 企業內部審計外部化現狀分析

當前我國企業內部審計工作至今已經20多年的歷史，企業內部審計工作可以幫助企業提高其盈利并逐漸加強其內部管理水平，最終推動企業經濟和效益的雙豐收。和國外企業內部的審計制度及其管理工作相比較來說，目前我國企業的內部審計工作和內部審計制度相比較來說，我國當前內部審計工作的實際作用并沒有得到充分的發揮，并且其還存在很多迫切需要解決的問題。企業內部審計機構設置存在著很大的問題，在當前市場經濟體制下，內部審計機構在企業內部設立，會導致很多公司企業的高層決策人員和管理人員由于內部審計人員為企業內部員工需要企業的薪酬作為其主要收入，但是其又受制于企業。

企業內部審計工作的重點就在于企業財務收入和支出的審查，以及違法違紀行為的審查等很多方面，近幾年來我國大型企業內部的審計工作逐漸得到發展，但內部審計工作在企業發展中的地位還相對較低，并且其和社會主義市場經濟體制的發展要求相矛盾，就導致內部審計工作阻礙企業發展進步。目前，我國企業內部審計工作的觀念落后，且內部審計人員的整體綜合素質普遍偏低，由于受到審計水平高低限制，我國內部審計外部化盡管在吸取了其他國家先進的經驗基礎之后得到快速發展，但是企業審計工作者外部觀念落后，其相對應的工作人員綜合素質及整體能力普遍偏低，這就導致我國企業內部審計工作外部化的比例相對較低。

2 企業內部審計外部化問題分析

2.1 內部審計外部化監督不力且沒有實現資源優化

內部審計工作的獨立性相對較差且很難發揮好評價監督的職能，由于外部審計在其精神和形式上都不屬于企業內部，“銀光夏事件”和“安然事件”都引發了內審外部化（獨立于企業存在）的丑聞，也使得企業內部審計外部化承包單位的獨立性受到了很大的挑戰，人們要用清醒的頭腦來看待內部審計外部化工作。僅僅是從外部審計人員的工作業務及相關專業知識上來看，外部審計人員和內部審計人員相比較在社會資源優化配置可能會存在很大的優勢，其審計數據也更加注重真實性和公正性，外部審計的專業知識及其業務經驗和內部審計工作一樣，且由于外部審計人員屬于企業人員，對企業自身運行及制度的健全和相關數據的有效性都不了解，因此外部審計人員對企業社會資源應該怎樣合理的配置不存在優勢，且很有可能會擾亂社會資源的合理優化配置。

2.2 內部審計外部化可能會泄漏企業機密

內部審計外部化還可能發生企業的商業秘密泄露的風險。由外部機構進行審計時外部審計人員必然接觸到企業的一些敏感的、重要的、機密性的信息。這些信息一旦泄露往往給企業造成重大損失，其損失甚至超過審計服務所提供的增值。盡管“保守在執業過程中的商業秘密，并不得利用其為自己及他人謀取利益”是外部審計組職業道德的基本要求，但是企業在獲取外部審計服務時雙方簽定正式的書面協議，明確約定保密的責任條款仍然是非常必要的。

2.3 破壞內部審計整體性

內部審計工作的評價及其監督和咨詢職能是相互扶持的關系，也是互為基礎的整體關系，可以給企業增加價值的咨詢活動是建立在企業內部控制監督以及評價的基礎上形成的，內部審計咨詢意見的采納及其順利實施需要對其審計過程中進行監督管理，并且對其績效和風險進行評估，保證在其審計過程中按照預期的發展方向進行，因此企業內部審計工作的任何一種職能的外部化都會對企業內部審計工作的整體性能產生一定的影響。

2.4 外審人員對信息了解及風險管控不健全

首先是外部審計人員在企業內部審計工作時間相對較短，盡管其擁有豐富的實踐經驗和閱歷以及先進的審計技術，但是在短時間內外部審計人員不能夠完全掌握企業內部的實際工作及現狀；另外很多企業的員工對于審計工作存在很大的誤區，他們單純的認為審計工作就是監督他們的工作，因此就會導致企業內部員工對外部審計工作人員產生敵意，外部審計人員對企業的固有信息了解不全面和員工對于企業基本情況的隱瞞等都會給企業內部審計外部化工作帶來很大的阻礙，最終就會影響其實際的審計效果。

由于當前企業的發展方向及其未來的發展前途和外部審計人員之間的利益不存在直接的關系，外部審計人員作為企業的外部人員對企業的長遠發展及其前途并不關心，在這種利益關系上可能會導致外部審計人員對工作不認真負責，甚至是敷衍了事，忽略其本應該發現的內部控制漏洞或者是內部控制風險，使得企業產生很大的經濟損失。另外就是會計師事務所在內部審計外包過程中，肯定會試圖實現其自身價值的最大化和利益最大化，會計師事務所的根本利益可能會和企業的根本利益相反。外部審計工作人員很有可能會從沒有實現企業價值最大化的角度上進行適當的監督管理和長遠規劃，最終就會影響企業內部的審計工作。

企業在委托外部會計師事務所時，由于其信息的不對稱往往不能全面的反映出企業發展現狀不能通過考核，不能很好的評估外包事務所的專業水平及其可信度；另外如果在滿足企業意愿的實際需求上企業愿意支付的報酬也是很低的，可以勝任的會計師事務所不愿意接受在內部審計工作，最終愿意接受工作的還是那些水平相對較低的事務所，最終就會導致在企業內部審計工作外部化中由于其自身能力不足使得企業出現一系列的風險問題。

3 完善企業內部審計外部化的對策措施

3.1 結合實際選擇適當的外包形式

企業內部審計工作外部化其實就是將企業內部的資源進行再分配的一個過程，內部審計工作外部化其主要實現方式為審計管理咨詢、合作審計、內部審計補充以及內部審計總體外部化等四個方面的內容，一般情況下企業會在考慮去成本之后再進行合理的外包選擇。對于一些大中型企業來講，會根據國家相關規定設置內部審計部門，另外內部審計可以采取外部化的形式，對于中小型企業來說，內部審計工作的任務相對較輕且內容少，內部審計工作完全外部化或許會使企業更加合適的選擇。企業內部審計外部化的方式應該考慮企業自身的發展特點及其法律環境以及企業成本等相關因素，根據實際情況選擇最合適企業發展的外包方式。

3.2 加強企業內部審計服務的監督防范

企業內部審計工作外部化屬于一項新興的業務領域，注冊會計師協會可以將盔甲師事務所內部審計業務歸入為統一管理和指導中，規范當前的內部審計服務的正常競爭秩序，并制定出現相關的指導性規范和建議，使得企業內部審計工作朝著正確的方向發展，還要不斷加強完善企業相對應的法律法規的建設，并對內部審計外部化存在的獨立性進行明確的規定。

3.3 注重內部審計人員的培養

企業應該加強對內部審計人員的培訓工作，重視內部審計部門，在招聘內部審計人員時應該選擇知識結構多樣化、經驗豐富的專業型人才，在工作期間還要注重對其培養，進行各方面的培訓工作，并積極設立相應的獎勵機制，最終為提拔內部審計人員的業務水平并使之為企業創造出更多的利潤做充分的準備。

3.4 提高內部審計人員的內審工作的勝任能力

企業內部審計和外部審計在其審計方式、工作范圍以及審計方法和對企業的了解程度上存在很大的差別，這就需要外部審計人員在進行一系列的培訓之后，使之全面了解企業內部審計的相關內容，以此來達到勝任能力，為此會計師事務所應該加強對會計師的培訓工作，國家也應該適當加強對注冊會計師的內部審計考試，從而使得這些人員為企業內部審計外部化工作具備其應有的素質和專業技能知識。

4 結語

企業內部審計是不是應該外部化，要根據企業自身發展及具體情況和企業的實際需求來決定，內部審計外部化也不一定是要企業的整個內審工作全部交給外審人員，而是將一種特定的功能或者是一部分承包出去，使企業內審部門和外部審計人員相互合作。只有正確的看待企業內部審計工作外部化，才能真正有助于企業內部審計作用的最大化，真正做到社會資源的有效配置合理配置，保證企業的健康發展。

參考文獻

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