淺談以流程優化為導向的財務稽核引發的思考

張秋嶺

【摘 要】在現代企業管理過程中，財務稽核是一種傳統的事后找問題、分析問題并整改的管理措施，但由于其自身特色定位而發揮著越來越重要的作用，其目的是為了促進企業提升依法治企水平和提高內部控制效果。隨著財務稽核外延的拓寬，更好地體現財務稽核服務于企業管理的理念，以優化流程而提升工作效率和內部控制效果的稽核方式將逐漸在實踐中得到應用和廣泛推廣。作者結合多年來的財務管理經驗和財務稽核工作經驗以及流程管理理論，簡要闡述財務稽核管理在業務流程優化管理過程中的應用，重點從流程優化定義、財務稽核應用以及流程優化措施三方面淺談管理心得，供借鑒。

【關鍵詞】財務稽核；依法治企；內部控制；流程優化

流程管理在現代企業中的應用范圍逐漸擴展，一定程度上削減了職能管理的影響，而流程優化也將成為企業完善內部控制體系和強化內部控制效果的必要舉措。作者從全過程業務鏈管理視角淺談以流程優化為導向的財務延伸稽核行為，拓展財務管理思維，充分發揮財務稽核服務于企業管理的作用。

一、流程優化的概念

在流程管理理論中，流程再造和流程優化是一種管理思想和工具。流程優化，強調通過對企業內部運作環節及運作模式的改變和優化，提高企業與外部環境的接觸界面質量，從而增強企業的運作效率、降低內耗、增強企業對外競爭能力。流程優化并不是像流程再造那樣劇烈，而是顯得相對溫柔，是一種著眼于現實基礎，對現有流程體系進行逐步地改良和調整，通過一段時間的運行，達到提升企業流程績效的目的。隨著流程管理思想的深化應用，流程優化將逐步成為企業提高內部控制效果和企業管理水平的重要措施。

二、基于業務流的財務稽核應用

流程是現代企業內部控制體系的重要核心內容，是企業運作和實施管控的重要手段和工具。以優化流程為導向的財務稽核工作，應重點突出人力資源配置、關鍵節點管控、系統信息化應用和流程運行效果評價四個方面，為流程優化做好鋪墊。

1.人力資源配置的稽核

流程的控制效果，不僅取決于流程本身的嚴謹性，還取決于流程運行配置的人力資源。不相容崗位分離是流程內控有效性的根本保證，但不相容崗位有效分離是以相應的人力資源來做保障。因此，在稽核流程運行管理時，應檢查流程不相容環節的崗位管理與人員配置情況，如倉儲保管人員與倉儲進出庫賬管理人員的分離、物資采購崗位與采購業務付款崗位的分離等，以保證流程不相容環節業務處置的相對獨立性，進而保證流程運行的內部控制效果。

2.業務關鍵節點的稽核

在企業各項業務的全過程鏈條中，分布著很多管控節點，根據對業務流質量發揮作用的影響力來區分，可以將節點分為重要關鍵節點、關鍵節點、次要節點等等。重要關鍵節點與關鍵節點是財務稽核的重要關注對象，該節點管理力度和合規性、規范性是該項業務風險管理的重要措施。重要關鍵節點和關鍵節點管控不到位，即存在重大的風險隱患，如工程項目與物資采購等業務的招投標管理，銷售業務的銷售合同管理等，都是業務管控的重要關鍵環節，管控不當就可能產生重大經營風險甚至會出現舞弊現象，給企業造成重大損失。

以下僅以供電企業工程項目物資采購業務類型為例：工程項目中的物資采購是工程管理中重要的一條業務鏈條，該業務鏈條的主要環節為采購申請-招投標-簽訂采購合同-生成采購訂單-物資采購后入庫-領用物資，該業務鏈條涉及的部門人員較多，人員層次復雜，其主要環節的重要關鍵節點的管控力度直接影響了工程項目的進度及工程物資管理的規范性。

3.信息系統應用的稽核

業務流是基于信息系統發揮流程管控效能，因此財務稽核應關注業務流跨越信息系統的功能及授權情況。

（1）應當關注信息系統實現的功能情況，檢查企業內部所有業務流程信息及其管控要素固化在信息系統中，從而保障流程在信息系統中實現業務管理目標。

（2）應重點關注信息系統授權情況，檢查系統授權是否與崗位管理要求相匹配，系統授權的科學性與合理性是內部控制在信息系統實施效果的重要基礎。

①應建立授權與經營管理的動態紐帶，為授權提供了更為清晰明確的決策依據。

②根據企業的業務全面分析業務權限，從而由上至下逐級合理授權，充分發揮授權激勵作用，提升工作應變能力，杜絕粗放式授權，或者“拍腦袋”授權。

③形成標準化的授權結構，完善授權體系，有效指導業務活動開展，進一步夯實內部控制基礎。

4.業務流程效果評價

財務稽核管理內容應包括對稽核范圍內的各項業務流程效果開展評價。以流程優化為導向的財務稽核管理行為應關注流程及流程運行效果，以流程運行效率與流程管控效果兩方面評價流程情況。在流程運行效率評價上，應充分分析流程各環節設計是否科學合理，是否存在控制環節重復冗余而導致流程時效差的情況；在流程控制效果上，應結合具體情況，評價該項業務關鍵節點是否實現全覆蓋、各節點管控是否達到預期目標，若未能實現對流程重要關鍵節點和關鍵節點全覆蓋或存在關鍵節點管控力度薄弱的情況，則該項業務存在管理盲區或管理盲點，可能引發由此而產生的相關風險。

三、流程優化的措施

業務流程優化的措施和方法主要從兩個方面展開：其一，流程優化應從流程本身節點著手優化，舍棄冗余重復環節，查補關鍵節點；其二，強化流程關鍵節點管理標準，提升流程運行質量。

1.流程優化管理

業務流程優化是建立在流程診斷分析基礎上，對于流程診斷分析發現的問題點，應結合業務現狀強化管理，優化流程且固化到信息系統上。一方面，優化流程要消除冗余重復環節影響，保證流程運行效率；另一方面，優化流程應對管理盲區或盲點進行修補和強化，保證流程對業務的控制效果，防控由此可能引發的經營風險等。

2.健全細化管理標準

流程運行質量的根本保證是高質量、精細化的流程管理標準。因此，優化流程的另一項重要措施就是健全細化管理標準。企業應對財務稽核發現的問題，展開分析，在存在問題節點的原有管理標準基礎上，對該標準進行提升和細化，實行業務流高標準、嚴要求的節點管理目標，以便于提高執行力，從而達到提高流程運行質量，有效防控內部控制失效的風險。

綜上所述，盡管財務稽核是一種事后查錯補漏的管理行為，但實際工作中應當拓展管理思維，充分發揮財務稽核服務于企業財務管理和防范風險的作用，將財務稽核功能前置服務前端業務流程的優化管理方面，著眼前端業務流程，起到事前預防經營風險的作用。endprint