加油站稅務籌劃探討

程中和

摘 要：隨著我國社會主義市場經濟的進一步發展和我國稅收征管體制的不斷改革，企業已被推向了全面稅收約束下的市場競爭環境。越來越多的企業正努力通過合法的途徑尋求“低稅負、高效益”的經營方案，稅務籌劃正在成為當前企業稅收管理領域中的熱門話題。本文將通過從稅務籌劃理論入手，探討加油站稅務籌劃的具體方法，同時指出加油站在稅務籌劃過程中應注意的問題，以期對加油站稅務籌劃起到一定的借鑒作用。

關鍵詞：風險控制；制度流程管理；稅務籌劃

稅務籌劃在加油站的作用

企業進行稅務籌劃有利于提高財務管理水平，增強企業競爭力；有利于促使企業精打細算、節約支出和減少浪費，從而提高經營管理水平和企業經濟效益；有利于規范企業會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業加強經營管理；有利于企業財務管理目標的實現。

稅務籌劃在加油站的應用

加油站主要經營汽柴油、潤滑油、各種便利店商品銷售等業務，涉及的稅種包括流轉稅、所得稅、各種小稅種。

增值稅籌劃

加油站采取折扣銷售方式時，折扣額和銷售額開在同一張發票上按折扣后計算應稅銷售額。預收貨款和直接收款對加油站最有利，因為采用這兩種方式進行銷售，收到貨款在前，納稅義務在后。

加油站購進貨物或接受應稅勞務和應稅服務應從外單位取得增值稅專用發票用于抵扣，例如油品及非油商品購進、資產采購、工程投建、能源費、安全環保費、運費、通訊費、廣告促銷費、停車費、審計咨詢費、辦公費等。增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用可取得的增值稅專用發票在增值稅應納稅額中全額抵減，以后繳納的技術維護費可憑技術維護服務單位提供的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

企業所得稅籌劃

企業可以在規定的限額范圍內充分列支工資、捐贈、廣告宣傳費、研發費用、招待費、三項經費等，注意是否符合列支條件。例如捐贈支出，既要考慮捐贈的方式，又要考慮捐贈額占稅前利潤的比例。非金融企業在生產經營活動中發生的利息費用，應充分考慮資本弱化原則。年終獎、交通補貼、通訊補貼、誤餐補貼、優秀員工獎勵、安全獎勵等，應通過應付職工薪酬科目核算。

企業應充分考慮折舊的所得稅因素。例如，企業固定資產會計折舊年限如果短于稅法規定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；企業固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規定的最低折舊年限尚未到期且稅務折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅務折舊年限繼續按規定扣除。

個人所得稅籌劃

通過將工資薪金所得分攤到不同月份，使每月收入相對平衡，從而降低整體稅負。將獎金進行分攤籌劃，利用全年一次性獎金的特殊計稅方法以達到降低稅率級次的目的。通過將非貨幣性支出項目由企業替員工個人支付，可以減少企業所得稅應納稅所得額，個人也可以減少這部分非貨幣性所得的稅務負擔。企業通過提高職工福利而大幅度加薪于職工，可以促使職工少納所得稅。

其他稅種籌劃

企業通過一個縣（包含區、縣級市）所屬加油站合并由一個中心加油站合并繳納稅務。既可減輕非中心站管理人員工作量，又可以統籌企業稅務。在合并納稅稅種設定時，應區分不同區域的稅率差別，合理降低稅負。

加油站稅務籌劃過程中存在的涉稅風險

稅務籌劃必須在熟悉稅收、法律及國家其他相關政策的基礎上進行，否則籌劃將失去政策基礎，給企業帶來巨大風險。合法、系統運用稅法進行稅務籌劃，努力降低涉稅風險，有利于加油站經營管理的健康發展。加油站稅務籌劃過程中存在的涉稅風險主要體現在以下幾個方面：

增值稅計算有遺漏加油站

發生的促銷費未視同銷售貨物計算繳納增值稅；處置站內使用過的固定資產、物品，未計算繳納增值稅；加油站向施工方收取的水電費和租賃房屋單獨收取的水電費未計算繳納增值稅；購進貨物用于集體福利或者個人消費，抵扣了進項；適用稅率錯誤等；各種租賃費未計算繳納增值稅。

企業所得稅匯繳清算不準確

漏計收入未調整；超標或不合規定的扣除項目沒有進行調整；資產處置收入未計入應納稅所得額；折扣銷售中折扣額與銷售額不在同一張發票的，沒有進行納稅調整；不合規的抵扣憑證未作納稅調整；吸收合并業務沒有按規定備案而適用了特殊重組政策；資產損失沒有按規定審批直接在稅前申報扣除未作納稅調整。

個人所得稅計算方法不準確

發放給個人的過節費、高溫費（或購物卡）、住房補助、通訊補助、風險抵押金（扣除保證金）、優秀員工獎勵等，未代扣代繳個人所得稅；單位和個人超過規定繳付的公積金、補充養老保險、補充醫療保險等，超過部分未繳納個人所得稅；多次使用全年一次性獎金的特殊計稅方法計提個人所得稅。

其他稅種計算不準確

計算房產稅房產原值時未包括土地價格，加油站罩棚計入了房產原值；計算城鎮土地使用稅時依據的土地等級不合理，適用的單位稅額錯誤；簽訂合同的項目未繳納印花稅；各加油站適用的城市維護建設稅稅率不正確。

針對加油站稅務籌劃提出的措施

加油站開展稅務籌劃，既要靈活運用思路與方法，又要規避稅務風險。這需要企業轉變傳統觀念，創造有利條件，在熟悉稅法的基礎上，開展稅務風險識別，加強稅務交流，靈活掌握稅務籌劃方法，提高企業管理水平。

要轉變傳統觀念

企業從上到下都要提高對稅務籌劃的認識，走出“稅務籌劃就是偷漏稅”“稅務籌劃就是協調”“稅務籌劃就是稅負最低”等誤區。作為企業的管理者要積極支持企業開展稅務籌劃工作，因為稅務籌劃作為一項重要、嚴密、細致的規劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合。作為企業的管理者要積極支持企業開展稅務籌劃工作，因為稅務籌劃作為一項重要、嚴密、細致的規劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合。只有管理層充分認識到企業稅務籌劃的重要性和迫切性，上下同心，才能使稅務籌劃得以貫徹和落實。因此，作為企業的管理者不僅要加強自身稅收政策法規的學習，樹立依法納稅、合法節稅的理財觀念，而且要積極關注企業稅務籌劃，從組織、人員以及經費等方面為企業開展稅務籌劃提供有力的支持，創造有利的條件。

規范稅收制度流程、加強稅務風險管理

基礎不牢，地動山搖。企業稅務管理部門必須做好制度流程的基礎工作。沒有清晰的部門職責界定，其他業務部門的支持配合就缺乏制度保證。稅務風險管理是企業稅務管理的基本和首要任務。具體的制度流程還要注意三點：1.加強內部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監督”；2.“利用計算機系統和網絡技術，對具有重復性、規律性的涉稅事項進行自動控制”；3.制度流程不是一成不變的，企業業務和稅收規定都是不斷變化的，制度流程也要及時進行修訂完善。管理人員要嚴格按照企業要求開展業務，涉及稅務方面的業務應按照企業的規定來執行。不符合規定的業務應杜絕，從源頭開始規避稅務風險，利用有利稅收要素開展稅務籌劃。

稅務管理人員要提高自身業務水平

企業應定期對稅務會計人員進行培訓，不斷提高其業務素質和職業道德水平。一般來說，稅務會計人員首先需要深刻理解稅收法規，這是最基本的專業能力；其次要熟悉企業財務、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎；最后，還要熟悉公司的戰略目標。不了解高層的目標就無法將稅收法規靈活運用到公司的戰略和經營管理當中，不把握戰略方針則難以發揮稅務籌劃作用。稅務籌劃既是加油站稅務管理的一項重要工作內容，又能促進企業經營行為規范化。稅務籌劃應隨著會計準則、稅法的更新而不斷變化，這需要稅務會計人員隨時掌握相關政策，也能促進企業經營者自發提高自身的經營管理水平。

（作者單位：深圳特來電新能源有限公司）

【參考文獻】

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[2]蓋地. 稅務會計學[M]. 中國人民大學出版社，2009.

[3]劉兆華. 納稅籌劃實務與案例[M]. 東北財經大學出版社，2008.