權責發生制在事業單位會計中的應用研究

蔡兆新

一、事業單位應用權責發生制的現狀

1.缺少適用的配套制度

長期以來國內事業單位主要通過收付實現制進行會計核算工作。而引用權責發生制的前提條件則是參照相關條例規定來區分權責發生界定、會計要素及分離以及使用會計科目等方面內容，確保權責發生制能夠被事業單位有效使用和執行。權責發生制下經濟業務的核算涉及科室較多，需要完善和調整相關配套制度、明確權責范圍（收支兩條線）、約束業務部門的經濟業務操作，從本質上實現事業單位具體工作規范程度。

2.財務人員的業務水平較低

相較于收付實現制而言，權責發生制在實際工作中的操作相對繁瑣，以權責的辨別作為主要的核算依據，而這也對單位財務人員提出更高要求。權責發生制下費用與收入確認時間、折舊與待攤費用計提、債權債務核算以及固定資產核算等內容均和傳統收付實現制有著極大區別。因此，如果財務人員自身業務能力較低，可能會發生兩種核算制度的混淆，造成財務信息反饋不夠準確。

3.實際情況影響權責發生制推進

首先，國內事業單位有著涉及經濟業務較多、種類較多以及構成復雜多樣等特征，所以針對事業單位特殊性情況的財務核算工作執行權責發生制，會使得財務報表真實性與政府的政策制定受到影響。其次，國內事業單位的改革進程不斷加快。事轉企單位作為權責發生制推行的主要單位，依舊處于相對特殊地過渡期。由于上述過渡為企業后的單位市場化程度更深，使得權責發生制運用的主觀性加強。針對權責發生會計期間的界定缺乏相關制度文件的規定，以人為主觀進行界定更是嚴重降低核算準確程度。最后，國內事業單位實際實行權責發生制的階段會受到收付實現制影響。兩種核算制度的優缺點明確，其中權責發生制可以準確反映出企業資產與負債情況；收付實現制可以準確反映出單位現金流（一個會計期間存量與流出流入）。所以，關于兩種核算制度取舍問題，應該以全面理清了制度之間的關系為基礎，科學結合核算制度來為事業單位會計工作提供服務。

4.具體核算范圍不夠明確

權責發生制針對固定資產、收入費用、采購業務以及債務債權等方面的經濟業務核算有著具體規定和方法，但是在實際核算階段缺乏標準統一的核算方式。因此，片面引用權責發生制，以人為主觀進行具體業務的核算會造成單位會計信息的失真。同時，各事業單位會計報表所反應出的會計信息有著較大差距且沒有對比性，會為政府決策帶來困擾。

二、事業單位應用權責發生制的有效建議

1.會計科目的應用

（1）固定資產

固定資產有著明顯的價值耗費特征，所以針對固定資產權益計量與確認非常重要，在實際進行會計工作中應該對單位部門與政府運轉階段耗費的資產成本確認與計量進行分期計提折舊。針對部分難以確認地政府資產允許暫時性不納入會計核算的范圍，其具體做法是增設“固定資產凈值”“累積折舊”等科目，每年按照應計提的折舊額計入到累積折舊科目的貸方；固定資產凈值則反映了資產原值扣除累積折舊之后的凈余額。針對固定資產的維護修理費用支出采用預提或待攤等辦法進行處理。

（2）債權債務

事業單位所設置債權債務的核算科目應該和經營性業務密切相關，不包括非經濟性的業務。針對應收未收的業務收入，最為合理的核算是取得收款權利時間節點，即：借記其他應收款科目、貸記收入類科目；同理，相應的應付未付費用與債務也需要在費用與債務實際形成的期間進行確認，即：借記費用支出類的科目、貸記其他應付款。此外，針對行政事業單位形成權益，需要通過其他應收款、應收賬款等債權類科目和相關明細科目來反應。

（3）確認收入

以醫學院為例，其多數的收入核算科目采用以收付實現制為基礎，以權責發生制確認財政預算單位上級補助的收入與下級上繳的收入。其中，針對上級單位的應返稅款借記：應收上級補助款、貸記：補助收入。當款項實際收到時借記：國庫存款、貸記：應收上級補助款。針對下級單位的應交款項借記：應收下級繳款、貸記：下級上繳收入。當款項實際收到時借記：國庫存款、貸記：應收下級繳款。

（4）支出核算

財政總預算的會計處理與支出可以按照實際支出及費用的發生時間登記支出，也可以按照收付實現制核算，財務報表日按照權責發生制列報支出。增設會計明細科目應付支出與待清算指出，用來反映已安排的核算預算，但是沒有支出或者應付未付款項。

2.財務報表

會計核算的對象包括醫學院當期預算資金運動和結果、反映預算整體金額連續過程與積累結果。實際編制財務報表過程中，流程為由學院內基層部門財務預算報告擴展到綜合統一的學院整體財務預算報告。因此，應用權責發生制下，應該將財務報告從簡單性預算執行實際情況轉變為全面反應醫學院整體財務情況與財務效率地綜合財務報告。確保財務報告內信息可以滿足醫學院財務決策與管理的需求，也能夠使得醫學院管理人員準確了解和掌握醫學院財務狀況和理財效果。

3.財務監管

制定完善且實用的財務管理監督體系，確保醫學院會計安全能夠得到有效保障。完善醫學院內部的審查機制，嚴格監督會計人員職責履行情況，對醫學院資金使用情況展開全方位、多角度監督，保證賬實相符、會計核算能夠真實反饋業務活動，防止發生濫用資金、重復報賬以及虛假信息等問題。合理編制預算，嚴謹執行會計預算計劃，提高預算管理監督的力度，進而實現資金安全性與有效性。此外，重視醫學院固定資產的盤點與管理工作，定期盤查固定資產、詳細記錄資產使用情況，確保賬賬相符、賬實相符，有效控制和降低固定資產流失。

4.人力保障與技術職稱

權責發生制下要求醫學院必須正確認識到財務人員培訓與財政信息軟件升級的重要性，在推進權責發生制變革階段增強信息透明程度。要求財務各部門人員深刻了解與掌握權責發生制改革要點，同時向會計信息使用者進行適當說明。此外，針對財政信息軟件升級方面，財政部門與相關人員必須全力配合。制定科學合理的會計技能培訓，進一步增強會計人員專業水平，從本質上減少權責發生制變革的阻力。

結束語

總而言之，事業單位應用權責發生制可以準確反映單位資金日常流出和流入，從而編制出更加合理且詳細的資金負債表，使得會計核算等工作更加系統化和規范化。高效完成年終結算工作，能夠讓事業單位會計核算的工作更加有序，為單位可持續長期發展提供助力。

參考文獻：

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