城市軌道交通工程竣工財務決算難點及對策研究

劉元明

一、前言

城市軌道交通工程的施工周期一般三至五年，涉及規劃設計、征遷、建筑、機電等業務形態；從作業流程看，分為前期規劃、建設工程與資產移交、運營與維護等三個大的階段；從管控維度看，涉及城軌企業（財務、建設與運營）、施工與設備供應單位（審計、監理），以及中介機構、政府部門等，真可謂“一線建設，四面八方”。如何實現資金、業務與實物資產流轉的有效統一，通過項目竣工驗收、財務決算的方式實現工程建設的閉環，一直是軌道交通工程建設的難點。本文擬對相關問題進行分析、探討。

二、城市軌道交通工程竣工財務決算概述

（一）竣工財務決算概述

竣工財務決算是軌道交通工程竣工驗收的必備程序，是以財務和實物指標，量化工程建設成果以及進行項目后評價的重要依據。按照《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（財建[2016]503號）的規定，竣工財務決算主要包括竣工財務決算報表、財務說明書、竣工財務（結）決算審核情況以及相關資料。因此，如何科學、順利、有效地編制竣工財務決算，取得政府部門審批、通過國家驗收，將是城軌企業項目工程建設的重要任務與目標成果。

（二）竣工財務決算編制流程

1.決算準備階段，最主要的工作是編制決算工作方案，明確相關部門職責與工作流程，著重關注征遷、機電安裝、土建施工與待攤投資四大方面，表現形式是決算報表格式的下達，決算要求與節點的確定。

2.編制與調整階段，最主要的工作是報表編制與資料收集。兩者相互相成，缺一不可。著重關注工程變更、交付資產使用明細表與待攤投資，其中：交付資產使用明細表是最為重要的關鍵點與編制“瓶頸”。

3.報審階段，竣工財務決算編制完成經城軌企業內部審核后，提交政府相關部門評審，對于其中產權不屬于城軌企業的資產予以轉出，取得正式政府批復。

三、城市軌道交通工程竣工財務決算難點與對策分析

（一）過程管理不完善、資料收集不齊全，決算編制難

決算編制是基建項目建設的成果文件，在確定時點對建設過程及其最終成果以數字方式予以量化。在建設過程中，規劃設計、管線征遷、設備（安裝）、土建等多項齊發，專業多、標段多、單位多、變更多、時間長，在城軌企業有限的人力與機制作用下，加上工期的影響，過程管理中難以實現真正的完備與齊全。一旦施工出現問題引起工程變更，就會出現原因不明、業主買單的現象，直接導致單項工程結算出現爭議進而影響竣工財務決算。再加上工程結束施工單位人員變動或解散，因此，在啟動決算財務編制工作時，資料的收集、整理就變得很突出與艱難。

建議：思路決定出路，出路導引方法，方法改進績效。在城軌企業經營中，應樹立建設為運營、運營為服務，結算為決算的工作思路，一切工程建設的核心都要以滿足最終用戶需求為目標，在線路規劃設計、招投標與建設等階段，運營從用戶（乘客）體驗、資產維護管理的角度深度介入；從價值管理、結果評估的角度，把財務決算的要求植入工程建設的全過程，無論企業內部各部門、還是外部單位（通過合同約定）都要按照規定作業，同步收集、整理過程資料。從源頭抓起，從過程抓起，變復雜為簡單。

（二）資產種類多、專業雜、分布廣，交付使用資產明細表編制難

軌道交通建設完成后，形成了房屋、建筑物、設備、周轉用具等眾多資產，涉及土建、供電與通信等眾多專業，分布在全線、控制中心與車輛基地等場地，而這一切都起源于合同，因此，如何將合同數據與交付資產明細對比清理，編制形成系統、完整的交付使用資產明細表，始終是城軌企業難以承受的痛。

建議：要解決上述問題，建議抓住“一個基本前提、兩個基本階段”，即制定資產分類管理制度的基本前提，移交接管與單項工程結算兩個基本階段。

1.資產分類管理制度。在資產劃分的維度上，建設與運營有著本質的差異。因此，需要城軌企業組織財務、建設、運營等部門進行探討，形成完整、系統的資產分類管理制度。以運營為主體，設定資產、設備、高價值周轉件、備品備件與專用工具等定義，區分財務價值管理與實物管理的維度等核心要素，并運用系統平臺將該制度體系形成規范的作業流程內置，實現從合同、建設、交付資產、運營（維修維護）到資產報廢的全體系管理。

2.移交接管。試運營前，需辦理移交接管手續，通過合同清單、資產安裝清單與移交接管單的三單匹配，實現合同清單（工程量）到交付實物資產清單的轉化，建立資產的轉固基礎。因此，在這個階段，需要城軌企業高度重視，全力組織財務、建設、運營等部門，與設備供應商（含集成）、建設單位（含監理）全面、系統地進行資產盤點、移交，形成完備的資產移交接管明細。

3.單項工程結算。單項工程結算是竣工財務決算的前提，是在過程計量的基礎上，對合同整體完成情況的認定與評估。實踐中，需要重點關注合同變更與尾工工程的處理。結算清單的編制按照移交接管明細進行，借助設備供應、工程施工等單位的力量完善資產的構成明細，簡化交付使用資產明細表的編制難度。

（三）待攤投資內容多、支出復雜，分攤難

按照《基本建設項目建設成本管理規定》（財建[2016]504號）的規定，待攤投資是指項目建設單位按照批準的建設內容發生的，應當分攤計入相關資產價值的各項費用和稅金支出。在城軌項目建設中，許多費用支出不形成直接資產，但作為工程造價的重要組成，需要進行分攤處理。一是公共費用類支出如建設管理費、勘察設計費、咨詢費、保險費、建設期貸款利息與相關稅費等；二是公共建設性支出，如建設用地費、場地準備及臨時設施費等。

建議：待攤投資分攤直接關系到交付明細資產的價值組成，在項目建設概算范圍內，能確定應由某項交付使用資產負擔的，直接計入該項交付使用資產成本；不能確定負擔對象、但可確定共同受益的幾項資產的，在這幾項資產間科學分攤；不能確定資產負擔對象，但可以確定受益資產大類的，在該類資產中科學分攤；不能夠確定負擔對象和受益資產大類的，在全部交付使用資產中科學分攤?？傊?，以項目概算為基準，按照合同組價清單進行待攤投資分攤。在實踐中，交通運輸類資產、辦公管理類資產、備品備件與專用工具類不分攤待攤投資。

四、結束語

城市軌道交通對于國計民生意義重大，要妥善解決工程竣工財務決算編制進展緩慢的問題，需要城軌企業圍繞公司目標定位，理清工作思路、設置合理系統的作業流程，以制度建設為起點、緊緊抓住資產移交接管和單項工程結算這兩個關鍵節點，充分利用內外兩種資源，明確標準、重視進度，將竣工財務決算目標貫徹于工程建設的各個方面，切實提高工程竣工財務決算編制效率與質量。

參考文獻：

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[2]賈苗.地鐵竣工財務決算中的難點及對策研究.會計師,2014.203(20),73-74.