淺談事業單位累計折舊的計提

張葆暉

一、緒論

從事業單位自身角度來說固定資產作為其實施各項運營工作的基本，同時也是促進事業單位長遠發展的核心內容。然而，當前我國實施的會計準則中，缺少事業單位固定資產折舊標準，這就使得事業單位只能根據自身真實效益情況來獲取修購基金，這種規定的不足之處越來越不適應事業單位對固定資產的管理，諸多弊端已初步顯現。所以為了保證事業單位固定資產安全，就要加強單位固定資產計提折舊，給予固定資產管理充分重視，健全成本核算。從事業單位自身角度來說，通過落實固定資產管理工作，可以對事業單位固定資產真實狀況進行體現，提供可信的財務狀況和結果，具體手段就是應在固定資產管理中計提累計折舊，連續、系統地進行賬務處理和核算，對固定資產情況作出真實的記錄和反映。

二、事業單位計提修購基金及計提累計折舊的優劣對比

1.修購基金和累計折舊實質對比

所謂的修購基金主要指，事業單位結合自身運營情況，根據一定比例獲取，應用在維修和資產采購環節中的資產，其本質是一種資源儲備，因修購基金與事業（經營）收入并無直接因果關系，其本質是一種資源儲備，不符合配比原則。累計折舊強調的是業務活動中的物耗轉移，其物耗一般能固化到一定的成本項目，能反映價值流轉的真實情況，體現業務活動中收入與支出的配比原則，有利于單位進行成本核算。

2.資產核算科目的對比

根據修購基金處理標準，在進行資產核算應用時，我們需要設定三個基本科目：固定資產、固定成本、專用資金。其主要是把固定資產和固定成本當作核心內容，以此將固定資產自身價值進行體現。然而，隨著融資進入到固定資產中，固定資產科目主要可以將其原始價值進行體現，而固定成本科目將會受到付款情況的影響，當付款額度逐漸提升時，固定資產也會隨之升高。反之，當付款額度逐漸降低時，固定資產也會隨之減少。

3.修購基金方式和累計折舊方式下會計信息真實性對比

修購基金方式下，有些單位增加固定資產時，相應增加固定基金科目余額，同時又根據事業收入一定比例提取修購基金，這樣就造成凈資產虛增，致使會計信息失真；累計折舊方式下，資產原值、使用年限、折舊額等都能準確地體現出來，從而在會計報表中真實可靠地體現固定資產的原值和凈值。

三、計提累計折舊需要解決的問題

1.預算管理體制的問題

從事業單位自身角度來說，其主要以非營利為主，資金來源于預算收入，事業單位支出通常列入到預算管理范疇中。根據預算管理機制相關標準，事業單位在進行財務科目設定過程中，應該做到與預算科目相吻合，這樣能夠讓事業單位在進行固定資產購置過程中，運用財政資金實現一次性采購，避免給事業單位后續固定資產計提折舊工作的開展增添難度。

2.收付實現制和權責發生制問題

在落實計提累計折舊工作的過程中，應該應用權責發生機制以及配比機制相關理念，而當前事業單位在收支方面一般受到預算管理機制的約制，預算管理機制中已經明確指出，事業單位在進行會計核算時，應用收付實現機制，同時還要確保單位預算科目和總預算科目相吻合，使得職責發生機制和支付實現機制在對支出明確方面不能做到高度一致。

3.事業活動與經營活動區分問題

在新會計體系的作用下，事業單位區分運營核算以及事業活動核算工作，同時在對單位固定資產進行采購時，依舊應用預算管理標準實現一次性購置，對運營固定資產根據月度進行折舊。然而，在這種環境下，將會產生一定問題，例如，無法規范區分事業固定資產與運營固定資產，這給事業單位后續資產應用帶來了不利影響。

4.內部成本核算問題

計提折舊一般受到事業單中自身成本核算情況的約制，如果在沒有開展成本核算工作的狀況下，會把計提折舊納入到事業單位支出范疇中，無法起到管理的目的，只有將累計折舊融合到成本項目中，這樣才符合成本的配比原則，這種補償才有意義。

5.所得稅計繳問題

結合我國相關法律標準，在進行事業單位計提時，不可以把修購基金從繳納的所得稅中抵扣，但是事業單位能夠對固定資產進行計提折舊，并且也能夠在稅務繳納之前達到抵扣的效果。因此，站在納稅角度來說，通過實現固定資產折舊，能夠有效降低事業單位納稅額。然而，假設事業單位沒有對事業固定資產和運營固定資產進行科學劃分，而是一同實現計提折舊，并把其納入到稅務抵扣中，有效緩解事業單位運營負擔，針對涉稅現象，應該實施稅制職責發生機制，但是針對已經應用收付發生機制的支出，需要重新對其進行修整，從而使得核算工作更具繁瑣性。

四、計提累計折舊的方法和步驟

1.確定計提累計折舊的固定資產范圍

從固定資產角度來說，其主要是應用年限超過12個月，資金數量高于1000元之上，并且在應用時，原始物質形態不出現改變的資產。固定資產中共劃分為六種類型，房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

2.開展固定資產清查計價

在新機制的作用下，事業單位在開展固定資產核算工作之前，應該對固定資產相關數據進行采集和整理。事業單位由于沒有實施計提折舊，同時相關數據缺少完整性，再加上固定資產類型諸多，為了保證固定資產清查計價工作順利開展，就要在單位內部設定專業的工作團隊，邀請專業人士參與其中，借助現代化的方式實現固定資產價值的評估，對報廢環節中處理的價值加以統計，制定完善的報表，以此給后續工作的落實提供條件。

3.調整固定資產核算方法

隨著新機制的全面落實，也添加了“累計折舊”等科目。針對沒有滿足新機制標準的固定資產，在對其科目進行明確之后，將其納入到“事業成本”科目范疇中；把原始賬目中的“固定成本”納入到“非流動資產”科目中；在進行固定資產添加的過程中，利用“事業成本”等科目，實現固定資產的計提折舊，對固定資產核算方式進行優化，以此保證計提的合理性。

4.計提累計折舊要考慮的其他問題

首先，事業單位把文物、陳列品以及圖書之外的固定資產實現計提折舊。其次，事業單位利用直接法實現固定資產的計提折舊。在此過程中，不需要對凈殘值進行思考和計提。

五、落實新會計制度應該注意的問題

1.抓好監督，防止資產核實過程作弊

執行新的事業單位會計制度，做好固定資產核算的調整工作，勢必要進行資產的清查及重新計價工作，由于事業單位資產種類數量多，專用性強，同時固定資產管理比較松散，為此事業單位要設定專業的核查團隊，采用現代化的方式實現資產核查，同時結合核查結果進行計提折舊。并且，為了避免人為操作失誤而引發的問題，在開展資產核查工作時，應該把外部監管體系融合到其中，通過政府部門和社會對核查計價情況進行監管。

2.國庫集中核算軟件升級和人員培訓

在實施新型會計體系的過程中，需要將原始會計核算機制進行完善，同時把固定資產管理模式融合到其中，實現對固定資產的區分和核算。此外，在年初時應用新賬套，對事業單位財務科目加以重新設定，結合年終決策情況和評估結果，對單位數據進行修整，利用現代化設施，對相關數據進行備份，防止在系統更新時發生數據丟失現象。新的會計制度除了核算軟件的升級外，人員素質也需要升級，會計人員要加強學習，積極參加培訓和繼續教育，理解并掌握新制度下固定資產的賬務處理，提高業務處理能力和管理效率；

六、有關事業單位固定資產核算兩點建議

隨著我國市場經濟的不斷發展和事業單位改革的不斷深入，現行事業單位的無折舊固定資產管理方法和核算手段已不能適應經濟體制改革的進程，因此，事業單位固定資產管理方式和核算手段應該進行進行改革。對于繼續深化事業單位固定資產管理，作者有兩點設想，第一，事業單位固定資產的確定標準仍低于《企業會計制度》制訂的標準。隨著事業單位的全面發展，在實施現代化管理工作時，需要根據企業體系相關標準來對固定資產進行明確，也就是價值高于2000元的固定資產，在專用設計標準方面可以實現相應的提升。針對相關會計準則已經明確指出，單位價格沒有滿足相關要求，但是應用年限超過12個月的資產都可以納入到固定資產范疇中，例如辦公設施等，在進行此類固定資產核算時，可以將其納入到事業支出范疇中，無需對其加以管理，以此實現事業單位管理朝著現代化企業標準靠攏。第二，對事業用資產和經營用資產的界定，應盡快出臺政策和管理制度，這有利于事業單位固定資產虛提折舊走向實提折舊，從而促進事業單位績效考核，預算編制，成本核算，繳納稅費等工作的開展。

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