中美大學教育基金會信息披露對比分析

孫　燕

引言

高校教育基金會是以支持高校教育事業的發展而籌集資金為目的的非營利性組織，最初起源于英國，發展于美國。1980年，耶魯大學最早成立了高?；饡?，隨后，哈佛大學、麻省大學、斯坦福大學都成立了大學教育基金會，發展至今，美國大學特別是私立大學都已建立起自己的基金會，為高等教育的發展起著十分重要的推動作用。隨著高等教育日趨大眾化，我國學校的辦學規模越來越大，教育經費的短缺成為制約我國高等教育的發展又一重要因素，大學教育基金會的成立彌補了教育經費不足的問題。1994年清華大學教育基金會人成立標志著大學教育基金會在我國的誕生，根據基金會中心網的數據顯示，至2017年5月，我國已有459家高校成立了教育基金會，幾乎所有的211、985高校都成立了基金會。然而，與美國相比，我國教育基金會的發展還處于初級階段，很多方面還存在不足。信息披露是基金會持續健康發展前提，我國大學教育基金會在信息披露方面還有許多不完善之處，了解并借鑒美國高?；饡斗绞?，對我國高?；饡畔⑴毒哂兄匾囊饬x。

一、中美大學教育基金會信息披露現狀比較

（一）大學教育基金會組織結構

大學教育基金會組織管理主要職責有：籌資、投資、信息披露。如何進行籌資、投資、信息披露，需要有專門的管理組織機構。美國大學教育基金會設立了專門的組織管理機構。通常在由副校長負責的基金會發展部，下設基金會發展關系部、發展信息服務部、個人及集體捐贈部。分別在關系部、信息服務部、捐贈部下設交流、信息檔案、現金管理、投資風險管理、財務管理等辦公室，這些辦公室工作人員少則1-2人，多則達到40人，分工明確。

我國大學基金會組織機構通常有二種類型：其一，由學校牽頭，下設基金會發展委員會、基金會理事會、校友會。在理事會下設秘書處，再下設辦公室。這種組織結構配置人員少，分工不明確。其二，設立基金會理事會，下設秘書處，再設行政部、業務部、校友聯絡部等。這種組織結構各部門分工協作，相對較先進，但與美國基金會組織結構相比還有一定的差距。

（二）信息披露法律體系

美國并沒有專門的法律對大學教育基金會信息披露作出規定，具體的規定主要體現在稅法里。美國的國內稅收法典（Internal Revenue Code,簡稱IRC）規定大學教育基金會提供的信息必須滿足社會公眾對信息查詢的需要，美國國稅局要求基金會提供無障礙免稅地位的信息反饋。信息中包含財務報表、管理人員的薪酬水平、基金會資金實施的項目等。雖然國稅局不要求基金會在其官方網站上公布相關的組織信息，但基金會的財務報表必須上報國家稅務局，并對報告中特別內容提出明確規定：資金量較大的合作商以及籌集資金的費用。社會公眾有權了解基金會三年內的稅收申報情況。另外，稅法還明確指出社會公眾對基金會的支持率決定基金會的法律地位。另外，財務會計準則（SFAS）第117號中規的規定及財務會計聲明（FASB）為大學教育基金會自主披露提供了依據?；饡罁蕜t及聲明自主披露信息，以滿足社會公眾對信息的使用需求。一般提供信息有基金會組織機構管理、資金籌集及使用、資金的運作利得及風險等組成。除此之外，基金會內部設有監管機構，對于每一筆資金的使用都有嚴格審核的程序?；饡仨殞σ_的組織信息資料經過第三方慈善評估機構審核，經審核通過后才能公布于眾。

在我國，最早提出規范基金會信息披露工作的法律法規是1999年出臺的《中華人民共和國公益事業捐贈法》，捐贈法中規定基金會必須公開活動項目、年度報告、公開方式及對于不履行信息公開義務基金會的處罰。此后，《社會捐助信息公示要求》及《規范基金會行為》的提出，對基金會的信息披露起了一定的規范作用?！豆娲壬凭柚畔⑴吨敢?、《規范基金會的行為若干規定》的出臺對基金會信息披露的應遵循的基本原則、披露的具體內容作了明確規定。這一系列法規提出，表明了國家對于基金會信息披露的重視度日益提高，也給大學教育基金會信息披露提出了要求、提供了依據。

（三）信息披露監督體系

對大學教育基金會的監督實際上就是基金會信息披露結果的衡量。美國一直以來都致力于對基金會的監督，主要包括兩個方面：內部監督和外部監督。內部監督，在基金會監督過程中不被重視是普遍現象。在美國，基金會是獨立的部門，專門設立董事會，董事會密切關注基金會在日?；顒?，并及時糾正工作中的偏差和失誤。在整個組織機構中，董事和一般工作人員都經常自我評估，進行內部監督。另外，公益行業協會也制定了內部監督自查標準，為大學基金會的內部監督、自我管理提供了依據。當然，內部監督很難保證理想狀態，需要外部監督的進一步配合。美國大學教育基金會外部監督體系比較完善。首先，媒體監督。在美國，新聞媒體對基金會進行追蹤披露，有較高的關注。在現實中，高?；饡梢岳妹襟w宣傳，提高聲譽，但又可能被媒體捕捉存在問題，遭到輿論的抨擊。高校聲譽關乎基金會的發展，因此，媒體監督雖屬于自發的行為，但是對于高?；饡耐獠勘O督，有著非凡的意義。其次，外部機構監督。早年間，美國在獨立于基金會之外設立了專門的機構針對基金會進行評級，主要有：國家慈善信息總局（NCIB）、慈善咨詢服務機構（PAS）及美國慈善事業研究所（AIP），這些評估機構對基金會的披露進行評估，并向社會公眾公開評估結果及相關信息，協助政府監管，促進行業發展。再次，政府監督。政府監督具有強制性，美國稅務總局以及各州執法部門主要通過定期抽查、社會公眾舉報等方式實行監督。對于違法違規的披露行為，稅務總局及州執法部門將依據各自的職責對其進行處罰，如：取消基金會的免稅資格、對基金會進行罰款、追查個人責任，要求基金會對存在問題進行整改。

在我國，監事會作為獨立于大學教育基金會董事會內部監管部門，起初的設想是好的，但在具體實踐中，由于相關法律機制不健全，組織內部設置的不合理，監事會多年來在工作流于形式，內部監督體系形同虛設。在我國高?；饡儆信c新聞媒體建立起聯系，因此媒體所監督的范圍很少，媒體監督在我國大學教育基金會的監督中沒有實質作用。政府監督，根據《基金會管理條例》的有關規定，管理基金會的機關及單位必須監督高?；饡_展的工作是否符合法律法規的規定，對高?；饡ㄆ跈z查，對違規的行為要求制定整改措施，限期執行，同時給予一定經濟處罰。目前，我國基金會的監督體系正在逐步完善，對于后期監督的成效還有待進一步的實踐與研究。

（四）信息披露平臺

在美國，大學教育基金會的信息披露平臺主要有新聞媒體、專門網站門戶、慈善導航網等。因新聞媒體具有傳播范圍廣、速度快的特點作為信息披露平臺是極其有效的。專門的網站門戶依照法律法規的要求對信息進行披露，社會公眾可以根據自己的信息需求來獲取信息。慈善導航網對披露的信息應用一定的指標作評估，對高?；饡琶?，從而影響高?；饡穆曌u。另外，大學教育基金會都自己建立網站，通過網站主頁發布基金會基本情況、基金會工作開展情況、財務狀況等信息。

我國大學教育基金會通常釆用的信息披露方式有門戶網站、微博及管理部門指定的媒體等。在網站中，一般披露的內容有基金會組織形式、工作進展情況、相關政策、捐贈項目及方式；微博主要披露大學教育基金會開展的活動信息；在登記管理機關指定媒體上，通常披露大學教育基金會的年度工作報告摘要。

二、中美大學教育基金會信息披露差異分析

（一）管理模式不同

美國大學教育基金會一般采用矩陣式，即網絡狀組織管理模式，首先積極發揮院系及其他附屬單位的作用，做好院、校級兩級聯系與溝通，積極做好校友的服務工作。另外美國還成立專門的公司，采用公司制管理機制，聘請專業的基金投資管理機構進行資金的管理。我國基金會通常是行政管理化模式，大部分是虛設或掛靠高?，F有的部門，無法獨立進行管理，理事會、監事會人員還承擔除基金會管理的其他工作，往往責權利不分，基金會的財務還與學校的財務處需聯合辦公。這就會導致機構責權不明，相互推諉，使組織工作無法高效運轉。

（二）信息披露的管制方式不同

美國稅務總局要求大學教育基金會必須在指定的時間內將年度財務報告向相關管理部門及時上報，這是對基金會信息披露最基本的要求，也是審核基金會信息披露情況的依據。美國稅法規定大學教育基金會必須每年向社會公眾公開基金會基本情況，年度財務報告及資金籌集的開展及項目資金使用狀況。并利用慈善信息局（NCIB）、慈善咨詢服務機構（PAS）及美國慈善事業研究所（AIP）等評估機構對基金會的信息披露情況進行監督與評估。對沒有按照監管部門的要求進行信息披露的基金會，依照既定懲罰機制給予相應的處罰。與美國管制方式相比，我國的大學教育基金會信息披露管制方式相對較混亂，缺少規范的管理制度，管理部門責權不明，缺乏監督機構監管。無論是上級管理部門還稅務機關均不要求基金會按規定進行信息公開，更談不上對基金會進行定期的審計。

（三）披露的動因不同

美國大學教育基金會大信息披露是自愿披露與強制披露相結合。在美國，幾乎所有大學都成立的基金會，在如此激烈的競爭環境下，通過自愿信息披露進行自身宣傳、樹立品牌形象和建立公信力，已成為美國大學教育基金會以此來獲得更多的資源、生存發展的策略。強制披露由法律或政府部門規范基金會的信息公開，一般采用里賈納·E·赫茨琳杰就非營利組織信息披露要求提出的“披露——分析——發布——懲罰”（DADS）法，要求基金會披露的信息必須經過專業機構的深入分析，保證信息及時充分、準確無誤后對才能對外發布，如沒達到規定的要求將對其追究責任，并進行相應的懲罰。我國大學教育基金會起步相對較晚，基金會建立是否具有合法性，未來的發展資金的來源，往往由政府來決定，因此，信息披露往往以自愿披露形式滿足政府的合法性的要求。但近年來，隨著大學教育數量的不斷增加，帶來行業間競爭，不進行信息披露阻礙了潛在的捐贈者獲取資源，造成了大學教育基金會捐贈資金缺乏。資金來源的不足使得大學教育基金對會不得不對信息披露重要性進行新認識，從而加強了基金會的信息披露。

（四）人才選擇機制不同

一個組織運行的效率取決于組織是否有相匹配的高素質人才。同樣，大學教育基金會信息披露的質量與效率，取決于是否有與之相適應的人才使用機制。在美國，大學教育基金會管理人才選擇機制中具有三個鮮明特點：首先，選擇專業素養與實踐經驗豐富的人才擔任高層領導。比如，哈佛大學教育基金會發展負責人就是由曾經有過基金會咨詢委員經歷的校長陸登庭。其次，具有一定規模的精細化管理團隊。大學教育基金會涉及到多方關系，內部管理分為多個層次。管理團隊必須具有解決資金的籌集、資金的運作、資金的風險預測能力及法律法規相關知識，因此，美國大學教育基金會管理機構的分層非常精細，根據有關信息披露網站數據反映，在哈佛大學，基金會投資管理人員由各個領域技術人員及專家組成，人數達上百數。再次，給基金會的管理人員，提供合理的薪資報酬?！昂侠碛袃?、適度激勵”是薪酬管理必須堅守原則。耶魯大學、哈佛大學基金經理人的年收入高達萬美金。我國大學教育基金會的理事會、監事會成員則由學校高層領導、大型企業的總裁部分高校教授組成。這種以行政人員為主，專業人才缺乏的現象在目前的大學教育基金會管理中普遍存在。團隊建設不具規模，組織結構不夠完善，清華大學教育基金會、北京大學教育基金會的專職人員較少，員工薪酬也普遍較低。

三、中美大學教育基金會信息披露差異原因分析

（一）管理機制不健全

我國對大學教育基金會管理是實行的雙重行政制度，大學教育基金會的要在民政部門注冊成立的首先條件，是有政府部門作為業務主管單位。這樣，政府行政部門可以對基金會的管理、營運情況進行監督管理?？墒?，并沒有相關法律法規就業務主管單位職責作出明確規定，導致兩不管的境地。另外，大學教育基金會大多數只是作為大學的一個部門存在，基金會的工作人員由校內行政人員兼任，由此大學教育基金會的決策、執行都要受學校本身的制約?；饡倪\行經費、人員工資都由學校財務審批，使基金會運作過程中偏離了成立的宗旨，缺乏對資金的管理，也造成信息披露的疏漏。

（二）法律法規不完善

目前，我國大學教育基金會法律法規不夠完善，大學教育基金會的管理機制也比較薄弱，對信息披露的內容與時限沒有統一的標準?！痘饡畔⒐挤ā?、《基金會管理條例》、《民間非營利組織會計制度》等制度只是對信息披露形式中的財務信息部分的內容作了明確規定，而對非財務信息并未作出規定，而是自愿披露。對自愿披露的內容，大學教育基金會的管理者往往根據自己的需要，有選擇的進行。然而，社會公眾有可能更關注未披露的信息，由于法律法規未明確規定而無法得知。法律法規的不完善，嚴重影響大學教育基金會信息披露的質量。

（三）基金會對信息披露工作認識不足

大學教育基金會的公信力是其籌資及發展的鋪路石，基金會進行信息披露，是構建大學教育基金會的公信力的最好方法。然而，大學教育基金會的管理人員仍存在對信息披露工作認識度不足的現象，究其原因：一方面由于他們認為進行信息披露必然會花費大量的人力、物力、財力，缺乏對信息披露重要意義的認識；另一方面，目前大學教育基金會普遍存在管理人員由校內部門行政管理人員兼任，管理者不愿意進行信息披露而影響到管理主管人員。此外，有些高校教育基金會的管理者甚至不知道哪些信息需要披露，又由于法律沒有強制性規定信息披露的內容，不披露不會受到懲罰，因此對信息披露缺乏動力。

（四）基金會管理專業化欠缺

在我國，大部分大學基金會作為學校的一個管理部分，管理主要從行政角度進行，管理人員沒有經過項目及財務管理方面的專業訓練，專業化程度較低。而進行高質量的信息披露，必須具備扎實的專業方面理論知識，把握相關信息披露制度，同時具備一定的職業道德與信息披露綜合素質。目前，我國大學教育基金會財務管理人員專業技能的薄弱，綜合素質及信息披露能力遠遠沒有達到所要求的水平，大部分基金會只停留在簡單的捐贈事務的管理上，并沒有認識到怎樣去更好的籌資并實現資金的增值，更談不上通過信息披露去讓更多的公眾了解大學教育基金會，從而獲得更多的籌集資金的渠道。大學教育基金會管理水平的落后，嚴重影響了信息披露。

四、美國大學教育基金會信息披露對我國高校教育基金會的啟示

（一）健全信息披露相關法律制度

大學基金會的信息披露制度決定了捐贈人獲取信息難易層度，從而影響著捐贈人對捐贈的熱情。因此，健全的信息披露制度是基金會持續發展的根本保證。美國大學教育基金會信息披露相關的法律制度比較完善，如《美國慈善捐贈法》、《美國非營利法人示范法》、《稅收法典》、《統一普通信托基金法》等法律條文中都詳細規定了基金會的信息披露義務，這些規定同樣適用于大學教育基金會，用立法形式保障了大學教育基金會信息披露的有效進行。我國也制定了相關法律，但未形成統一的法律體系，缺乏具體實施細則。特別在《基金會信息公布辦法》公布以后，表明了我國對大學教育基金會信息披露的重視層度逐步提高。因此，加強大學教育基金會信息披露制度建設勢在必行。該法律制度需具體規定信息披露事項、信息披露流程、信息披露時效及信息披露不符合要求的作出相應的懲罰等，努力使大學教育基金會信息披露制度化、專業化。

（二）加強信息披露監管體系建設

我國大學教育基金會信息不透明已經嚴重阻礙了基金會的發展，借鑒美國信息披露的成功經驗，構建信息披露監管理體系是大學教育信息披露的有力保障。以監督管理體系的建設促進信息披露：首先政府建立一個專業的信息披露評估機制，制定相關政策對信息披露結果進行獎懲。其次，積極構建獨立于大學教育基金會及高?；饡?、獨立于政府職能部門的第三方監管機構，可以是會計師事務所，也可以自發成立像美國民間自發構建的監督組織。再次，新聞媒體也要密切關注大學教育基金會的日?；顒?，主動肩負社會監督責任。最后，大學教育基金會，在積極配合各政府職能部門、上級業務單位的外部監督的同時，也要加強內部監督，把信息披露落實到實處。另外，各監督主體應分工明確、相互配合，同時強化法律問責，對違法違規行為依法追究責任。

（三）構建多樣化的信息披露平臺

大學教育基金會信息披露的效果與質量受到信息披露平臺的影響，構建多樣化的信息披露平臺是提升信息披露效果與質量的重要途徑?？梢越柚诰W絡、媒體來根據不同信息需求者構建不同的披露平臺。首先，政府部門及行業協會可以組建專門的網站，提供大學教育基金會的基本信息、項目信息、財務報告等，也可以組建類似于美國“慈善導航”網站，此網站可以查詢每一家大學教育基金會的相關信息。其次，利用社會公眾關注較多的新聞媒體發布、公開信息。再次，大學教育基金會自主構建門戶網站，并配備專業的網站信息披露人員，還可以通過微博進行隨時互動，從而拉近基金會與社會公眾的距離，提升信息披露的效果。

（四）提高基金會信息披露意識

大學教育基金會設立的宗旨是為大學吸納社會捐贈，以助學、助教的形式促進教育事業的發展?；饡馁Y金來源是社會公眾，因此，聲譽維護、提升或宣傳是基金會發展的命脈。而信息披露是進行宣傳提升聲譽的強力推手。大學教育基金會只有積極提高信息披露意識，充分展現自己，向社會公眾積及做好宣傳，才能獲得更多的社會捐贈，獲取更多的資金。在大學基金會的管理中可以將公開透明的運作理念加入行業規范中，使基金會逐步認同信息披露重要性，不斷增強信息披露的自覺性。

（五）完善基金會組織結構，加強專業管理團隊建設

組織結構決定著大學教育基金會管理水平與信息披露能力，我國大學教育基金會的組織機構設置，多數是依據高校管理機構的框架來設計，對基金會的特殊性考慮甚少，缺乏實踐的可能性，從而也制約信息披露，阻礙大學教育基金會的發展。學教育基金會應不斷完善組織結構，首先要明確理事會、監事會與秘書長之間的制衡關系。其次，內部審計部門專門負責審核與監督資金使用是否符合規定，并協助政府及第三方機構的審查與監督，推動基金會信息披露。再次，在縱向結構上擴展院、系等二級單位，增加基金會的分支機構，加強管理與監督。從而構建矩陣式組織結構，分工明確，各負其責，促進大學教育基金會信息披露水平不斷提高。

當然，大學基金會信息進行披露是一項專業性很強的工作，組織管理水平的提高離不開專業團隊，要提高大學教育基金會信息披露效能，就必須進行專業團隊的建設。首先積極引進專業的管理、法律、財務等工作人員，充實基金會管理隊伍。其次，要建立吸引、留住人才的機制，保證基金會管理隊伍的穩定性，推動基金會信息披露工作有序進行。通過定期組織工作人員進行相關專業培訓，不斷提升專業技能。另外，提升員工薪酬，實施績效考核激勵措施，激發員工潛能，提高工作效率。

大學教育基金會信息披露是大學教育基金會建立品牌與公信力、促進其不斷發展有效工具。我國大學教育基金會在信息披露方面雖有了一些實踐，但還存在著許多不足，學習美國大學教育基金會信息的披露的成功經驗，結合我國大學教育基金會的實際，加快完善我國大學教育基金會信息披露管理機制，必將對我國大學基金會的發展起著積極的推動作用。

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