淺析建筑施工企業應收賬款的管理策略

孫文平

隨著我國市場經濟更高更深的發展和“供給側結構性改革”重大戰略決策的出臺，國企改革既是必然趨勢，加強“兩金”管理特別是應收賬款管理是深化企業內部改革、盤活存量資產、優化業務結構的重要方面。筆者結合在世界500強企業中國電建的自身工作經歷，本文從應收賬款內涵和現行狀況入手，深入探討其形成原因及潛在的風險，針對性地提出如何加強應牧賬款管理的新思路，切實降低經營風險，增強企業的競爭能力。

建筑施工企業

應收賬款 原因 風險 應對策略

建筑施工企業應收賬款

應收賬款（Receivables）是指企業在正常的經營過程中，因銷售商品、提供勞務，應向客戶收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款、稅金及墊付的各種包裝費、運雜費等。

對于施工企業來說，一份工程合同主要涉及工程發包單位和承包單位，因此施工承包單位的應收賬款主要是與工程發包單位在工程承包、商品交易過程中應收而未收到的款項，其依據合同規定或價款確認書向發包方主張的債權，其主要包括應收工程款、應收銷貨款、應收質保金等。

應收賬款猶如一把雙刃劍，一方面，應收賬款對公司的業務開拓、渠道保持、持續經營都是必需的；另一方面，應收賬款占用了公司寶貴的經濟資源，且存在呆賬、減值、壞賬等風險，直接影響了資產質量和經濟效益，是公司經營隱患之一。

建筑施工企業應收賬款的現行狀況

（1）應收賬款占比居高不下，相互拖欠現象嚴重

目前，我國基礎設施事業有了快速發展，但建筑施工市場競爭日趨激烈，逐漸形成“中標難、結算難、收款更難”的局面，各施工企業均面臨較大壓力。一方面，由于市場經濟體制不夠完善、企業誠信管理和約束機制不夠健全，加之施工企業不規范競爭，導致發包方與承包商、承包商與分包商等相關利益方不斷地相互拖欠，形成了大量錯綜復雜的三角債。另一方面，施工企業想做大做強，使有些企業不顧自身實際情況，盲目承接工程，單純的追求增加工程量，而忽略了工程和公司本身實際狀況。應收賬款增幅高于營業收入增幅、逾期應收賬款占比重居高不下的的現象普遍，應收賬款增速較快、數額較大、周轉速度較慢的問題成為制約企業資金流動性及可持續發展的一個重要問題。

（2）深入推進國企改革，應收賬款“降、減、防”工作有序推進

近年來，我國圍繞服務經濟、防控風險、深化改革三項任務，不斷推進央企深化改革降低杠桿工作和促進企業提質增效。習近平總書記根據供給側結構性改革提出了“三去一降一補”政策，即去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板五大任務；國務院出臺了《關于清理規范工程建設領域保證金的通知》等有利政策；國資委發布了《中央企業降杠桿減負債防風險指導意見》，要求加強工作組織，細化工作方案，強化激勵約束，創新體制機制，積極穩妥推進壓“兩金”工作；各大央企如中國電建也制定了《“兩金”壓控工作方案》，確立了“兩金”年度預算目標及“下降0.5個百分比”的管控目標……隨著國企改革的不斷推進和各項政策的出臺，為應收賬款“降、減、防”工作有序推進提供了有利環境。

建筑施工企業應收賬款形成的原因

（1）由于建筑施工行業的特點，工程內部管理機制不完善。對于工程項目而言，工程結算的時間和收到工程款的時間通常是不一致的，在施工過程中為保證生產任務的順利完成通常會墊資施工，先期投人大量的人力、物力、資金，業主單位依據工程進度和質量進行結算，再按照支付比例支付工程款，結算支付的滯后性導致應收賬款的存在。近年來，新商業模式如BT、BOT、PPP的出現，也造成了應收賬款掛賬金額的不斷加大。

（2）項目履約過程中產生的履約、質量、農民工等保證金是應收賬款重要的一部分。雖然國家對保證金進行了規范，但通常工程項目合同額較大，造成很大一部分保證金無法提前盤活，直至工程竣工驗收，甚至財審之后才能收回，最終導致應收賬款的必然存在。

（3）社會競爭環境業導致應收賬款居高不下。首先，業主單位履約意識不強，尾款回收期長。由于業主單位占主導地位，議價能力強，工程款結算后很難嚴格按照合同進行支付，甚至存在故意拖欠行為，將資金壓力向下傳遞至施工企業，造成工程款回收期較長，形成應收賬款。另外，目前建筑業整體步人完全競爭狀態，越來越多的施工企業為了實現自身生存與發展，往往不得不以犧牲利潤低價中標、忍受業主方苛刻資金支付條款甚至以墊資等方式來承攬工程，進一步導致應收賬款居高不下。

（4）企業自身管控機制不到位導致應收賬款掛賬金額較大。各施工企業項目管理水平參差不齊，缺乏應收賬款有效內部控制，如部分企業規章制度執行力不強，起不到應有的作用；項目管理人員只重視工程的進度、質量，而財務人員只管埋頭賬務報表，生產經營與財務核算相脫節，不能對實施有效的監督、管理和控制；內部激勵機制不健全，企業領導往往只重視施工產值的增長，忽視了將應收賬款的回收情況納入項目管理績效考核中，使得項目管理人員為了個人利益，只片面追求產值完成情況。

應收賬款給企業帶來的風險

（1）影響現金正常流轉，容易引發企業財務風險。大量應收賬款的存在，導致企業的資源被不合理的占用，對生產經營活動產生非常不利的影響，如工程款不能及時收回，流動資產周轉困難，容易導致企業資金鏈斷裂，從而引發財務危機。部分企業為維持正常經營，甚至依靠向銀行增加貸款，因此背負沉重的貸款利息，進一步增加了企業的財務風險。

（2）大量應收賬款會增加企業運營成本。主要體現四個方面：一是管理成本。企業為及時有效的回籠資金，就必須增加相應的人力、財力、物力等資源，如調查業主單位信用狀況的費用、催收過程中相關人員的工資、差旅費及法律訴訟費用等。二是資金成本。大量應收賬款長期收不回來，占用了企業的流動資金，大大增加了企業的資金成本；企業為了維持正常經營，通過其他途徑獲取資金，如銀行借款等方式形成的貸款利息，增加了融資成本。三是壞帳損失成本。由于各種主客觀原因，在應收賬款中總有一部分不能收回，形成企業的壞賬損失。四是機會成本。大量流動資金沉淀在非生產環節，影響了資金循環的速度，限制了企業進一步投資擴大再生產的能力，增加了企業的機會成本。

（3）容易形成壞賬風險，影響企業的經營成果。應收賬款可能夸大企業的經營成果，給企業帶來的風險是壞賬損失，多數施工企業為了體現真實資產經濟利益，要求對應收款項提取壞賬準備，充分估計一些潛在的盈利轉變成損失。另外，很多企業包括一些經營狀況良好的企業具有良好的盈利記錄，卻經常出現有利潤無資金，賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況，這其中的很大一個原因就是應收賬款造成的。

建筑施工企業應收賬款的管控及應對策略

企業出現應收賬款不可避免，只有有針對性地采取有效措施，才能及時高效回籠工程款，有效地降低應收賬款的壞賬風險，才能促進企業的持續、健康發展。

（1）加強重視，轉變觀念，強化應收賬款源頭控制。

強化應收賬款管理工作，首先企業領導要加強重視，積極轉變輕管理、重生產經營的觀念，需要充分認識應收賬款給企業帶來的經營風險和資金壓力，不能單純追求工程產值的增長而忽略了應收賬款管理。其次，企業管理人員要轉變觀念，應將應收賬款管控工作與生產經營工作齊頭并進。應收賬款的清欠工作不僅是財務部門的財務問題，也不僅是經營部門的業務問題，而是需要經營與財務等各有關部門密切配合。再次，應收賬款管理工作應轉變只重視事后清欠輕事前控制觀念。各企業應將應收賬款壓控工作推向深入發展，從源頭上做好壓控的管理，前期應對客戶的信用進行了調查、分析和研究，從前端合同收款條款評審、談判開始，以風險為導向，以合同管理為重點，以合同管控輻射相關管理環節，才能為事后應收賬款清欠提供有力保障。

（2）加強應收賬款內控機制，建立健全應收賬款清欠長效機制。

建筑施工企業要著力建立健全應收賬款管理制度，本著“源頭控制，過程管理，責任清晰，清欠及時，催收到位，嚴格獎懲”原則，制定具體業務流程和實操細則，不斷完善科學合理的債權清理與清欠工作等長效機制。施工企業要將應收賬款列為“一把手工程”，成立以本單位負責人為第一責任人的“應收賬款管理小組”，明確管理職責，組織本單位經營、財務、合同等相關部門共同參與應收賬款管理及清欠工作；進步細化應收賬款臺賬和對賬預警、定期函證等工作，做好各項基礎資料的收集和管理，保證公司生產經營成果顆粒歸倉；積極完善事前、事中、事后的管控措施，強化應收賬款壓降工作責任制度和壓力傳導機制，制定科學的應收賬款考核、評價和獎懲機制，千方百計做好結算催收工作。

（3）加強業主走訪，積極利用國家利好政策和清收催要的好時機。

加強業主經常走訪和溝通，能夠進步了解業主單位的信用變化和資金支付能力等信息，為高效清欠應收賬款提供必要保障。同時積極利用國家利好政策和春節前賬款清收催要的好時機，例如，2016年國務院發布《關于清理規范工程建設領域保證金的通知》，規定在工程建設中需繳納的保證金，除依法依規設立的投標保證金、履約保證金、工程質量保證金、農民工工資保證金外，其他保證金一律取消；2017年住建部與財政部聯合發布《關于印發建設工程質量保證金管理辦法的通知》，規定發包人應按照合同約定方式預留保證金，保證金總預留比例不得高于工程價款結算總額的3%； 2017年底人社保障部下發《關于切實做好2018年春節前治欠保支工作的緊急通知》，決定春節前在全國組織開展治欠保支專項檢查工作，特別是對農民工工資支付情況的檢查。各企業應充分有利政策和春節前賬款催要的傳統習慣，加緊進行應收賬款清收催要。

（4）積極應收賬款收回方式的多樣式和創新性。

應收賬款回收方式有很多，不能僅局限于傳統方式，要尋求新的回款途徑，創新回款方式，拓展銀企合作思路。首先，進行保函置換保證金業務。根據國家有利政策，對保留的投標保證金、履約保證金、工程質量保證金、農民工工資保證金，推行銀行保函制度，建筑業企業可以銀行保函方式繳納。對于集團內部子企業，可以通過系統內財務公司平臺開具保函來置換現金。其次，開展應收賬款保理業務，提前將債權轉化為資金進行融資。開展應收賬款保理業務最大的好處就是保理的成本一般要低于銀行借款等融資成本，能夠加快資金的回流，將未來的債權收益及時變現，補充企業的流動資金，同時能夠將應收賬款的信用風險轉嫁給保理商，降低壞賬呆賬的風險。再次，開展債權轉讓業務，即債權人通過與第三人訂立合同將債權的全部或部分轉移于第三人的行為。根據《合同法》等法律規定，債權轉讓協議生效后，原債權人即脫離原債權債務關系，受讓人取得債權及其附隨權利成為新債權人。對于對業主指定分包商項目或分包商與業主關系良好的情況更有利于債權轉讓協議的達成。另外，有條件的企業還可以探索直接出售應收賬款、債務重組、資產證券化等方式來拓寬融資渠道，提高自身的造血功能，實現強體瘦身，破解企業管理難題。

（5）加強集團公司子企業之間債權債務管理。

隨著國企改革和集團內重組重構，各建筑央企特別是綜合性特大型建筑集團的規模愈來愈大，集團成員企業之間特別是子企業與平臺公司之間因成本轉嫁、風險轉移和經濟糾紛等各種原因形成的應收賬款也占有一定的比例。各企業應利用集團內兄弟單位友好關系積極開展內部應收賬款管理和清欠工作，并借助集團上級管控職能和資源進行協商、調解、仲裁、協助執行。例如，2017年電建集團于下發《關于開展子企業之間債權債務專項治理工作的通知》，限期各子單位積極主動完成與子企業之間的債權債務清理工作，針對個別情況還將予以約談、通報或適當調整本年度考核結果。

（6）充分運用法律等手段，促進應收盡收、顆粒歸倉。

隨著社會市場經濟發展和國家法制建設日趨完善，目前很多規模較大的施工企業聘請了企業法律顧問，成立專門的法律部，法治理念日漸深人人心。巧妙運用法律武器也是應收賬款清欠工作的重要手段，充分發揮催款函、律師函、、最后期限、假起訴乃至訴訟保全等多種手段和措施，推進項目結算，盡快回收欠款，增強資產流動性和效益性，減少壞賬損失。同時注重法律與風險、責任審計、效能監察及歸口部門業務專項檢查等多種渠道在應收賬款清欠工作中的重要作用，促進應收盡收、顆粒歸倉，推動企業效益和價值得到最大程度的實現。