關于財務會計基本假設的重新思考

岳楊溪

摘要：從會計理論界來說，長期以來，在“基本假設”認識方面的觀點多數相同，認為其包括以下內容，即：1.會計主體；2.持續經營；3會計分期；4.貨幣計量。但近年來，這一認識已經被會計界許多人士所討論和質疑。本文試對此重新分析探討。

關鍵詞：會計理論；財務會計；基本假設

會計假設，實際上是一種屬于合乎邏輯的推斷，其關鍵在于要具有客觀性，它的依據包括：正常情況（或是正常的發展趨勢）同時，它還體現出其“沒有經過確切認識”或“沒有辦法進行正面對論證”的特性，屬于一種經濟事務和一種會計現象。這一概念，對于會計系統的運行和開展日常性的會計處理來說，屬于重要的基本前提條件，既具有其針對性也具有其局限性。

一、“基本假設”的針對性簡介

1.對會計主體的假設

會計主體的假設，對于會計對象來說，主要是對其空間范圍進行了限定。同時，非常重要的是，它使價值增值運動的范圍變得更小，縮至為一個小小的會計主體。對象能否明確和合理，是決定一門學科能不能存在的決定因素，所以，進行會計主體的這一種假設，從空間范圍上，使如何進行財務會計處理交易和財務會計處理什么事項得到了明確，同時，也給財務報告包括的內容與報告的邊界做出了明確的規定。它也使得財務會計主體所開展經濟活動與其所有者以及其他會計主體所開展的經濟活動得以顯著性區分。

2.對持續經營的假設

持續經營這一假設，主要是對“價值增值運動”這一會計對象，從時間方面對其具有的連續性進行了限定。該對象主要對財務會計在時間方面的維度進行了確定。做出持續經營的假設，其要求是在缺乏與之相反證據為前提條件，假設企業的未來經營是以當前規模和狀態繼續進行經營，既不會停業也不會發生大規模的業務方面的削減。只有某個會計主體存在持續性正常經營這一假設存在，其所依據的會計原則和使用的會計方法，才可能以非清算為基礎，不采用合并或進行破產清算這樣的會計處理方法，以此從依據的會計原則和使用會計方法這兩方面保持其一致性并保持其穩定性。

3.對會計分期的假設

對會計分期的假設，從會計對象的角度來說，主要是規定了它的時間界限。它通過持續經營以及進行會計分期上的假設，實現了動態以及靜態兩種狀態的辯證眭統一。在價值增值運動方面作為會計對象來說，它所體現出來的反映和受到控制必須是具有連續性的，而且，它還應有其明確期間或是特點的時間節點，這樣才可以對企業取得什么樣的經營成果，取得什么樣的財務狀態加以總結。也就是說，要先有會計分期，才會產生本期與非本期，才會體現不同分期間有哪些區別，進而才會有權責發生制以及配比原則，才會對“收益性”和“資本性”這兩種支出原則，才會產生“一慣性”原則。

4.對貨幣計量的假設

從會計對象而言，對于貨幣計量進行假設主要指明了其性質。同樣，從該角度出發，價值增值運動也是一個難以把握的抽象性的概念；反之，如用它作為一種價值的表現形式，價格則是非常具有直觀性的，具有顯而易見的優勢。因此，把貨幣來作為一種衡量價格的尺度，實現了對價值和價值增值方面的規范，只有在把貨幣作為通用性的計量單位，并以此作為價值增值運動的反映，才會使其真正成為會計的工作對象。在當前商品經濟這一條件下，貨幣對于商品來說，是一般等價物，是商品所具有什么樣的價值的共同性尺度，從當前看，它在會計計量標準是最為有效的，更是實現和保證會計信息具有可比性和一致性最為有效的手段。

二、基本假設所具有的局限性分析

1.對會計主體假設具有的局限性

對會計主體進行假設，體現在其擴展性和延伸性，所取得最終結果是財務報告，它的作用是對使用者提供各種有用的當前信息和潛在信息。由于市場是瞬息萬變的，因此這些信息可能在會際實體的范圍內外都有體現。因此，作為會計人員，取得這些信息需要做到對傳統的會計主體實現突破，將其延伸至企業外部。因此，會計主體實現了從本企業這個主體向外部的突破。

2.對持續經營進行假設具有的局限性分析

這方面，主要體現在會計主體變化迅速，其競爭越來越激烈，風險越來越大，同時，無實體公司在不斷興起并實現迅速發展，都對其造成極大的挑戰。

3.對貨幣計量進行假設具有的局限性

這方面的局限性主要是由于幣值不穩定。特別是企業的實際生產經營如采用兩種或兩種以上貨幣結算并實際交易使用幣種記賬，就會由于價值尺度的多重性，給企業帶來很大的混亂。此外，由于通貨膨脹現象的存在，也會對會計在計量方面基礎造成動搖，也會影響會計信息質量水平，最終會造成企業出現經營決策失誤。

三、加強新時期財務會計進行基本假設的重新思考

當前正處于信息時代，在財務會計進行基本假設方面，其所面臨挑戰是十分嚴峻的，主要是由于會計主體之間存在著激烈的競爭、經營的風險不斷擴大，所以，企業隨時可能關、停、并、轉。從我國來說，財務報告是以企業為基礎，以市場為對象的，是企業整體財務狀況的總結，財務業績的體現，更是企業現金流量的集中化反映，它對于預測企業在未來具有什么樣經濟趨勢，是重要的分析依據，其實現上是以貨幣形式，表現特定主體具有什么樣的資源配置和什么的效益，是對其分析的主要信息性依據。

四、結語

總之，會計理論具有繼承性動態性和發展性這三個方面的主要特點。它也是隨環境變化而同步變化，更是與時俱進的。從會計理論而言，前文所述的關地財務會計四個方面基本假設雖然相對穩定，但其實際上也應該是與時俱進的，這樣才會使其不斷發揮更大作用。