淺談“營改增”對建筑業稅負的影響

郭雪櫻 劉群 何柳霖

摘要：為了解“營改增”后，建筑企業能否實現稅負降低或是否導致稅負增加，深入分析了“營改增”政策實施后，對建筑企業帶來的影響，特別是分析稅負積極和消極方面。有利于提高建筑業管理施工水平，有著較強的意義。通過有關案例研究，得出營改增對稅負造成的影響以及提供防范稅負造成負債過重帶來風險。

關鍵詞：建筑業；營改增；稅負影響研究

一、前言

“營改增”開始于2012年1月1日試點，從2016年5月1日起，“營改增”政策試點范圍逐漸擴展，確保所有行業稅負減輕?！盃I改增”政策實施中，最大的特點在于可減少企業重讀征稅的現象，可確保社會的良性發展，切實降低企業的稅務負擔。

“營改增”政策實施，可滿足政府部門“道道征稅，層層抵扣”的目的，能夠切實降低企業的稅務負擔?！盃I改增”政策的實施，轉變了市場經濟內的價格體系，將建筑企業的“營業價內稅”變成“增值價外稅”，促使增值稅與進項稅形成相互抵扣的關系。

二、營改增對稅負積極方面

1.“營改增”是國家對建筑行業實施的一項結構性減稅政策

“營改增”前的材料采購和建筑施工的增值稅和營業稅分別為17%和3%，營改增后分別為17%和11%。由此進行臨界點分析：例如建筑業按一般計稅方法繳納增值稅，應納稅額等于銷項稅額減去進項稅額。因此，營改增對稅負的影響主要取決于稅率和進項稅額。當兩項稅額相等時以營業稅3%，增值稅11%計算出無差別抵扣率為69.73%?？芍挚勐蚀笥跓o差別抵扣率時稅負減少，抵扣率小于無差別抵扣稅率時增加。

2.營改增避免重復計稅

據稅法規定，建筑企業本身屬于國家規定的營業稅范圍內。建筑企業需要依據實際情況，按照企業的總收入額，繳納相應的營業稅。建筑企業在施工建設中需要的材料、設備均在增值稅的納稅范圍內，且這類稅收并不在建筑稅務抵扣環節內。建筑企業產值中，增值、營業稅的重復征收現象普遍存在，增加了建筑業的稅收負擔。通過營改增，降低了建筑企業的納稅成本、使稅負變得合理。

以建筑企業稅務活動為例，在“營改增”背景下，針對企業稅務負擔帶來的影響，建筑企業所在的區域，在2016年有10億元的收入未經確認。在會計期間內，增值稅進項稅可抵扣額為6億元，企業內部的其他成本為2億元。在“營改增”政策實施之前，本案例中建筑企業在營業稅繳納中，經過詳細計算，最終得知建筑企業需要繳納的進項營業稅為：10x3%=0.3億元。建筑企業需要繳納的進項稅為：（10-2-6-0.3）x25%=0.425億元。因此，本案例中建筑企業需要繳納的總稅務為0.725億元。

“營改增”政策改革后，建筑企業需要繳納的增值稅、營業所得稅總結為：本案例中建筑企業繳納的增值稅為：10（/1+11%）x11%=0.99億元。建筑企業需要繳納的進項稅為：6（/1+17%）x17%=0.872億元。建筑企業需要繳納的增值稅為：0.990-0.872=0.118億元。建筑企業需要繳納的所得稅為：（10/1.11-6/1.17-2）x25%=0.470億元。由此可見，該建筑企業在一年內需要繳納的稅務總計為0.588億元。

通過詳細對比能夠發現，在“營改增”政策實施后，本案例中建筑企業需要繳納的各項稅務，相比“營改增”政策實施前，減少了0.137億元?？偠灾?，“營改增”政策實施能夠有效降低企業的稅務負擔。

三、營改增對稅負消極方面

1.進項稅額抵扣不充分

據相關數據調查顯示，一般情況下，進項稅發票需要占企業總收入的70.0%，但在實際工作中，占比僅35.0%。盡管如水電費以及場地租賃費等都可以取得專票。但該部分費用比重小，對建筑企業整體稅負影響不大。所以建筑企業要對相關不能抵扣的情形進行關注，避免實際稅負的增加。

2.部分企業取得足額增值稅發票

從簡單層面出發，一般情況下建筑企業的營業稅占比為3.0%，建筑企業的增值稅占比為11.0%。為實現建筑企業稅務負擔的降低，需要確保建筑企業的進項稅抵扣的有效性，要求建筑企業內的進項稅需要占比建筑企業總經濟效益的8.0%。在實際工作開展中，部分建筑企業為確保增值稅的充足，需要使用專項發票。但就實際情況而言，大部分建筑企業在進項稅抵扣中無法達到國家需求，難以減少稅務負擔。還有，專票管理不善造成稅負增加。

3.分析稅負增加的支持數據

根據調查：如果不改變現行工程造價計價規則，會加重建筑企業稅負負擔，因此住房城鄉建設部在中國建設會計學會調研測算基礎上建議營改增試點稅率調整為6%。江蘇建筑市場管理協會對多家企業進行估算，認為增值稅稅率在8%與現行營業稅3%差不多，8%以下可減輕負擔，11%會加重負擔。

四、稅負影響的應對措施

1.加強員工培訓

通過國地稅聯合培訓等方式對企業財務人員開展建筑業營改增和財務核算知識專題輔導，增強財務人員對增值稅基本原理、稅率、納稅環節和納稅要求的認識，培養在材料采購等方面索要專用發票的意識，全面提升企業財務核算水平。

2.提高企業的稅務籌劃質量和注重發票管理

為確保建筑企業在營改增實施過程中發揮其該有的作用，建筑企業需要強化稅務統籌，以此更好的順應時代發展需求。首先，建筑業要對自身經營情況分析，找到稅務的切入點。例：建筑勞務公司而言，簽清包工合同更省稅?？偝邪究傻挚?.0%的人工費用，若是施工單位并沒有與勞務工作合作，則需要在工資表形式中將人工費表現出來。但這類表現形式很難抵扣，需要按照11%的比例抵扣給業主。其次據自身特點，進行稅負測算，和稅務部門協調，爭取雙贏。

注重發票管理。一旦建筑企業在各類發票管理中不夠嚴謹，將會為建筑企業的發展帶來較大的影響。在營改增政策實施后，建筑企業需要依據實際情況，制定專票管理制度，切實發揮出營改增政策的作用與意義。

五、結語

營改增政策的實施就建筑企業而言，有利也有弊。在實際工作開展中，特別是處于實行初期，建筑企業要對營改增制定更全面的應對方案；加強稅務籌劃，提升稅務管理水平，為建筑企業的未來保駕護航。