石油鉆井公司所得稅納稅籌劃分析

韓燕妮

【摘 要】所得稅在企業納稅總額中占有較大比重，是企業的大稅種。本文通過對石油鉆井公司（國有）所得稅稽查中的案例進行分析，提出所得稅稅收籌劃方案，以此實現合法合理節稅、避稅，有效降低企業成本支出。

【關鍵詞】企業所得稅；納稅籌劃

一、企業所得稅納稅籌劃的必要性

我國稅法體系條文繁多，尤其是營改增以后，稅收法律不斷進行完善和規范，條文規定愈加細致，各級稅務機關的稅收征管也越來越嚴格，再加之各種臨時性規定不斷出臺，國稅和地稅經常以文件形式對某種問題進行補充說明或規定，今天合法合規的業務處理行為到明天可能就不再適用，對稅收法規理解錯誤或不及時更新學習就有可能在稅務機關稽查時，面臨被處罰的風險，公司面臨的潛在稅務風險就會成為現實的利益損失，這就給企業財務人員提出了相當高的要求，也使得納稅籌劃成為企業經營管理中不可缺少的一個重要組成部分。

企業所得稅籌劃有利于提高石油鉆井公司的經營管理水平和財務管理水平。一方面，企業所得稅籌劃是一種專業要求較高的的增值活動，為此石油鉆井公司必須培養業務知識既全面又專業的人才隊伍，這樣才能為提高石油鉆井公司經營管理水平奠定基礎；另一方面，石油鉆井公司為進行所得稅籌劃需要規范財會管理，建立健全財務制度，這會促使石油鉆井公司不斷提升其財務管理水平。

二、石油鉆井公司所得稅繳納方式

石油鉆井公司基本是石油企業的子公司和分公司，根據我國稅收政策，子公司為獨立的法人，應與母公司分開單獨納稅，而分公司不是獨立法人，所以對于分公司的所得要與總公司匯總合并后納稅。匯總合并納稅的優點是：分公司自身在虧損年度不繳納所得稅，還可抵減母公司的利潤，從而實現對總公司納稅額的抵減。

國有鉆井公司雖然不單獨核算企業所得稅，但是在每年的所得稅匯算清繳工作中，要向總機構上報所得稅匯算調整事項，調增或調減應納稅所得額，向總部和所在地國稅局上報享受所得稅優惠政策所需的各種資料，并進行備案。

三、國有鉆井公司所得稅納稅籌劃現狀

國有鉆井公司作為鉆井施工企業，在經營過程中所承擔的稅收種類繁多：首先施工業務過程中經常存在營業稅（2016年5月1日之前）和資源稅的納稅。其次，在于上游和下游合作方每次簽訂合同時將涉及到固定的印花稅的納稅。再次，為了施工業務正常開展涉及進項增值稅和銷項增值稅。最后，正常運營時還會涉及企業所得稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅等相關稅種。針對這些眾多的稅種，在目前的生產經營壓力下，亟需做好納稅籌劃，充分利用各個納稅環節的空間，減少稅負，提高企業效益。

目前納稅籌劃工作只限于財務部門，沒有在公司全業務鏈形成體系化。

外企和民營企業已經把納稅籌劃作為財務管理的一項重點工作。而石油鉆井公司作為國有企業，因所得稅統一上級單位統一匯算清繳，在這方面重視不夠。納稅籌劃工作精神也宣貫不夠，公司各部門納稅籌劃意識也需加強，各項業務流程需提前考慮涉稅風險，需同財務管理環節緊密結合，不能將納稅籌劃工作放在業務流程末端，后期進行稅收籌劃時，也難以調整和整改，導致納稅籌劃工作產生很多風險。

四、企業所得稅納稅籌劃方案

企業所得稅籌劃，不僅僅有籌劃的必要性，同時也有會計政策、稅收優惠政策等方面的操作空間，意味著企業所得稅籌劃本身的可行性。

（一）稅收優惠政策籌劃

一是加計扣除項目的納稅籌劃。新稅法對安置特殊人員就業和研究開發費用制定了加計扣除稅收優惠，否則要征收人員安置費?？煽紤]督促公司因工傷殘疾的員工全員辦理證件，并及時進行認證，以達到安置標準。同時，企業可以通過將研發費用更多的費用化來達到提前加計扣除的目的。企業應該盡量選擇通過研究開發形成新技術、新產品、新工藝，加大研發力度，從而在稅收上取得最大的節稅收益。

二是購入生產設備的納稅籌劃。石油鉆井公司作為油氣田工程技術服務企業，在生產專用設備選擇上多采用節能節水、安全生產的環保型設備，是對國家意愿的積極倡導，也為企業提升形象，建立良好的品牌效應打造堅實的基礎。依照“《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》，節能節水、安全生產等專用設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免”這一稅收政策，為企業帶來多重優惠。

（二）企業所得稅計稅依據的籌劃

企業所得稅的計稅依據是指應納稅所得額，按照稅法規定：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損，因此下面將分別從收入項目、稅前扣除項目及虧損項目來進行企業所得稅計

稅依據的籌劃。

1.稅前扣除項目的籌劃

一是對期間費用的籌劃。稅法規定企業實際發生的合理的工資薪金，可以全額稅前扣除。因此，從減輕企業所得稅稅負的角度，可以在企業合理范圍內加大工資薪金發放額度，尤其是在員工從事研究開發期間，可適當多安排工資獎金的發放，從而更多地享受到加計扣除的優惠。

稅法規定對職工福利費、工會經費、職工教育經費等相關費用按照相關扣除標準予以扣除。我們可以通過對此類費用的合理轉化，在不超過扣除標準限額，盡量加大可扣除項目的金額，降低企業所得稅的應納稅所得額，進而降低所得稅款。

對于辦公費、差旅費、勞動保護費等沒有扣除標準的項目，在合理的范圍內可以加大額度，以優化其分攤方法，加大對稅基抵扣效應。

二是在固定資產折舊方面的籌劃。目前企業對于固定資產折舊計提的會計處理方式存在著很多種，但是按照我國的稅法規定，都必須按照直線折舊的方式進行計提折舊，然后把其與會計這就處理方式之間出現的差額調整每年的應納稅所得額。此外，我國還規定如果企業的固定資產因為技術發展等因素，導致需要加速進行折舊，可以將折舊年限縮短，或者是使用加速折舊的方式。此外，如果企業的固定資產折舊的方法需要改變，是必須在事前通知稅務部門，并且獲得稅務部門的批準。

2.虧損的籌劃

企業在生產經營過程中難免會出現虧損，而針對企業某一年度出現的虧損，新稅法允許企業在最長不超過5年的時間內，從以后納稅年度的應納稅所得額中抵減，這個規定給企業在虧損時提供了一定的籌劃空間。由于企業的收入和支出總是帶有一定彈性，因此企業可以通過合理安排收入和支出的發生時間來調整不同納稅年度的盈利與虧損，充分利用稅法對虧損抵減應納稅所得額的此項規定來達到減少稅負的目的。

由于所得稅納稅籌劃空間大，石油鉆井公司在納稅籌劃中，要正確認識到理論與實踐的差異，在理論上，偷稅等不法行為與合法的稅收籌劃很容易區分，但是在實際操作中，分辨比較困難，這就要求石油鉆井公司不但要了解掌握納稅籌劃的基本方法，還必須了解征稅主體的行為特征，充分了解本企業各種業務性質及生產經營流程，從而樹立正確的納稅籌劃觀念，實現企業價值最大化的目標。