注冊會計師審計失敗問題研究

葉春妍

【摘 要】隨著我國經濟的發展，1981年恢復重建的注冊會計師行業在資本市場中也發揮著極其關鍵的作用。然而，其快速發展的同時，也出現了讓人意想不到的問題。本文通過研究我國證監會近五年對會計師事務所及注冊會計師做出的行政處罰，剖析審計失敗問題的現狀和原因。然后給出避免審計失敗的建議。

【關鍵詞】注冊會計師審計；審計風險；審計失敗

企業的所有權和經營權分開是當今企業的一大特點，職業經理人受聘于投資者管理企業。二者間因為種種原因導致所獲得的信息差異化嚴重，不利于企業的發展，而注冊會計師審計可以處理好這個問題?，F代經濟發展催生了獨立審計，獨立審計有力的推進了我國經濟的進步。同時，整個市場經濟監督體系已經離不開注冊會計師審計。

一、我國注冊會計師審計失敗后果分析

（一）注冊會計師審計失敗表現的形式

1.審計失敗的定義

對于審計失敗的定義，直到現在也沒有一致的說法。注師輔導教材《審計》一書指出“審計失敗是指注冊會計師由于沒有嚴格遵守獨立審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見”。

2.審計失敗的表現形式

（1）內部審計角色定位錯誤

審計與被審計二者的關系對審計過程有重大影響，一旦處理不當，會使得客戶對審計工作不滿，影響審計工作的開展。這將降低審計工作的效率和效益，同時會增大審計失敗發生的可能性，應該給予重點關注。

（2）審計人員瀆職

審計人員責任意識不強，對必須的審計事項草草了事，避重就輕，甚至由于維護自身利益故意包庇財務舞弊行為致使審計結果失真，審計失敗的發生。審計人員應該給予高度重視。

（二）注冊會計師審計失敗的消極影響

1.損害注冊會計師的聲譽

審計失敗一旦發生，參與審計過程的注冊會計師或許會遭受連累。調查取證后，被認定存在違反準則以及過錯的審計人員將要承擔相應的法律責任。在此情況下，注冊會計師除了會被罰款、警告和暫停執業外，嚴重的還可能被吊銷執業證書，甚至被追究相關的法律責任，如行政或民事責任。

2.有損會計師事務所的行業形象

會計師事務所發生審計失敗，會極大地損害事務所的聲譽。會計師事務所的形象、業務等與其聲譽存在直接的聯系。良好的聲譽對事務所保持現有客戶和發展新客戶非常有利，反之則不利于事務所維持的現實市場，甚至會使其丟失競爭優勢，在競爭潛在市場時處于劣勢。

3.對廣大投資者利益造成巨大傷害

現今的資本市場依然存在較大的問題，信息不對稱是其中較為嚴重的問題之一。注冊會計師出具的審計報告已經成為投資者投資決策的風向標，審計報告一旦有假必然使得投資者的投資偏離正確方向，將會給投資者收益或者潛在收益帶來重大損失。

二、注冊會計師審計失敗現狀分析

（一）樣本數據來源

本文以我國證監會官網發布的對注冊會計師和會計師事務所的行政處罰公告為主進行數據收集。本文采用列舉的方法，對我國近五年來審計失敗的現狀進行分析。經過一段時間的篩選和分析，共找到2012年至2016年我國證監會公布的審計失敗案例16起，詳見附錄。

（二）注冊會計師審計失敗的統計分析

審計師的專業勝任能力不夠并不是審計失敗的主因。其未勤勉盡責，沒有嚴格遵守準則執行必要的審計程序，獲取的審計證據不夠充分，以及缺乏應有的職業謹慎和職業懷疑才是主因。再者，一部分被處罰的事務所違反審計準則，對客戶存在的問題選擇性的忽略，出具無保留意見的審計報告，使得審計失敗的概率上升。

（三）行政處罰方式分析

會計師事務所和注冊會計師是行政處罰的主要對象。對會計師事務所的處罰有警告、罰款、沒收違法所得等。對注冊會計師的處罰有警告、罰款、暫停證券資格、證券市場永久禁入等。上述案例中，證監會根據犯罪情節的輕重，分別對有關責任人進行警告、罰款和證券市場禁入等處罰。

三、注冊會計師審計失敗的因素分析

審計失敗與被審計單位的經營狀況以及財務舞弊輕重并沒有必然的聯系。然而，審計人員的職業判斷會受到被審計單位的經營狀況和財務舞弊情況的影響，有可能會導致審計失敗。下面將從審計內外部兩個方面，以及審計主客體兩個角度剖析審計失敗的原因。

（一）審計失敗外部影響因素

外部影響因素主要包括我國不完善的會計審計制度和市場環境，突出表現為經濟環境、審計執業環境、注冊會計師監管環境等方面發展還不夠完善。

（二）審計失敗內部影響因素

1.注冊會計師的因素

（1）注冊會計師缺乏審計獨立性

審計獨立性對注冊會計師最后形成的審計成果的質量有極大的影響，如果審計人員獨立性得不到保障，人們就會對審計成果是否客觀公正產生懷疑，加大了審計失敗發生的可能性。例如，綠大地案中龐明星受聘為綠大地上市財務顧問的同時與鵬城會計師事務所達成協定，把綠大地的審計項目給鵬程所，條件是由他擔任項目負責人。這違反了獨立審計準則的要求，在審計過程中審計師幾乎沒有任何的獨立性，審計失敗也因此不可避免的發生了。

（2）審計人員專業勝任能力不足

隨著經濟不斷發展，企業經濟業務較以前更為復雜了，注冊會計師要想對客戶做出準確的評述，只能通過不懈的努力去學習相關知識，使自己能夠勝任相關工作。但是，有的審計師的專業水平和能力不足，很難發現企業存在的問題。這主要表現在：①項目負責人承接了不能勝任的審計業務。②項目負責人執業經驗不足，水平較低，承擔不起項目負責人的工作。③審計師沒有遵循獨立審計準則的開展審計工作。④項目組的成員缺乏職業經驗和能力，專業水平較低。⑤審計資源分配不合理，審計目標難以達成。

四、注冊會計師審計失敗的防范措施

加強監管制度建設：

1.完善注冊會計師行業監管機制

（1）完善政府監督管理的辦法

根據我國實際情況，相關部門應在以下幾個方面加強監管：一是注冊會計師的聘請、解聘等由股東大會決定，以此防范注冊會計師和企業管理層存在不正當的利益關系；二是根據實際情況依法依規，對主審會計師或者會計師事務所進行輪換；三是在開展審計工作前，會計師事務所應就審計業務與企業簽署約定書，明確審計責任；四是建立同行業監督復查制度。

（2）加強對注冊會計師職業道德的監管

審計師的職業道德水平是審計成果質量的重要保證，必須加強對其職業道德的監管。為此，可以以中國注冊會計師協會為依托在各地建立職業道德監管機構，同時聘請專業人員進行監管，確保部門的專業性和權威性。其次，可以專門設立審計師的個人誠信檔案，這樣可以增強審計師的自我約束能力，降低其在工作中違背職業道德的概率。

2.加強事務所內部的質量控制

各事務所應該嚴格按照審計流程開展工作，降低審計失敗的風險。首先，要事先對被審計單位進行一定的了解判斷審計工作的難度和風險，以及是否承接該項目。其次，向客戶提交項目建議書，如無異議，雙方簽訂正式的業務約定書。然后，制定好審計計劃后就可以開始審計工作了。最后，為確保審計報告的質量，必須嚴格的執行“三級”復核制度。

【參考文獻】

1. 劉笑霞 范思琪. 我國注冊會計師行政處罰案特點分析及啟示——基于證監會2001～2013年處罰公告，財會月刊. 2016年01期.

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