2018年度全國會計專業技術高級資格考試高級會計實務試題參考答案

一、案例分析題必答題（本類題共7 題，共80 分。凡要求計算的，可不列出計算過程；計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數，百分比只保留百分號前兩位小數。凡要求分析、說明理由的，必須有相應的文字闡述。請在指定答題區域內作答）

1.（1）①成長型戰略中的密集型戰略。

②甲公司符合該戰略的適用條件。

（2）①A方案投資收益率＝0.25÷1×100%＝25%

B方案投資收益率＝0.31÷1×100%＝31%

②采用兩種方法決策結論不一致。

理由：

采用回收期法，A方案回收期短，優于B方案；

采用投資收益率法，B方案投資收益率較大，優于A方案。

（3）①不恰當。

②理由：企業增長所需的凈增投資額等于內部融資與外部融資之和，由于企業有內部融資量（留存率85%），實際外部融資量小于3億元。

（4）①不恰當。

②不當之處：始終將公司最優資本結構下的資產負債率控制在45%這一常數點。

理由：最優資本結構不應是一個常數點，而是一個有效區間。

（5）要點①恰當。

要點②不恰當。

理由：企業集團的財務公司的業務范圍不包括為成員單位承銷股票。

2.（1）預算控制方式：總額控制和單項控制。

（2）①稅后凈營業利潤＝5.2 ＋（1.5 ＋0.5）×（1-25%）＝6.7（億元）

②平均資本占用＝（6.7-2.5）÷6%＝70（億元）

（3）①滾動預算法。

②理由：滾動預算法主要適用于運營環境變化比較大、最高管理者希望從更長遠視角來進行決策的企業，能夠動態反映市場變化，有效指導企業營運。

（4）2018年凈利潤初步預算目標值＝68×（1 ＋25%）×10.8%＝9.18（億元）

（5）①存在不當之處。

②理由：當內外戰略環境發生重大變化或突發重大事件等，導致預算編制的基本假設發生重大變化時，可進行預算調整。

3.（1）運營風險。

理由：公司可能停產整治。

法律風險。

理由：訂單無法正常交付導致合同糾紛。

市場風險。

理由：競爭對手趁機搶占市場份額，導致市場占有率下降。

（2）企業整體風險評估：一是要分析單一事件的可能性和影響程度，二是要關注事件之間的關系，考慮整個企業層面的組合風險。

（3）①風險補償。

理由：企業對風險可能造成的損失采取適當的措施進行補償，以期降低風險。

②風險控制。

理由：控制風險事件發生的動因、環境、條件等，來達到減輕風險事件發生時的損失或降低風險事件發生的概率。

③風險轉換。

理由：通過戰略調整等手段將企業面臨的風險轉換成另一種風險，使得總體風險在一定程度上降低。

（4）企業風險管理流程分為：目標設定-事件識別-風險評估-風險應對-風險監控

4.（1）①執行董事李某參與擔保方案表決的行為不當。

理由：與被擔保人存在關聯關系的人員，應當回避表決。

②甲公司在M 公司存在資不抵債、經營風險較大的情況，審議通過擔保議案的行為不當。

理由：被擔保人存在資不抵債、經營風險較大等情形的，公司不得提供擔保。

（2）①研發項目經董事長批準后實施的做法不當。

控制措施：公司應當按照規定的權限和程序對研發項目進行審批，重大研究項目應當報經董事會或類似權力機構集體審議決策。

②研發項目相關檔案中未見可行性研究報告的做法不當。

控制措施：公司應當根據研發計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。

③研究人員通過互聯網郵箱溝通涉密的技術細節的做法不當。

控制措施：公司應當建立研究成果保護制度，加強對研發過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理。

（3）①發表否定意見。

理由：已有確鑿證據表明N 公司管理層存在串謀舞弊情形，且對甲公司財務報表的真實可靠產生不利影響，因此該缺陷應定性為財務報告內部控制重大缺陷；且審計范圍沒有受到限制，因此注冊會計師應對財務報告內部控制發表否定意見。

②與舉報投訴相關的控制措施：

a.公司應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。

b.舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。

c.企業應當重視和加強反舞弊機制建設，通過設立員工信箱、投訴熱線等有效方式，鼓勵員工及企業利益相關方舉報和投訴企業內部的違法違規、舞弊和其他有損企業形象的行為。

5.（1）①直接材料數量差異＝（51-50）×100＝100（萬元）

②直接材料價格差異＝51×（105-100）＝255（萬元）

③直接材料數量差異應由生產部門負責。

④直接材料價格差異應由采購部門負責。

（2）①增值作業：成型加工和產品包裝。

②理由：成型加工和產品包裝符合增值作業三個條件：a.功能明確；b.能為最終產品提供價值；c.在整個作業鏈中是必需的。

（3）①檢驗。

②理由：檢驗屬于非增值作業，非增值作業是企業作業成本控制的重點。

（4）主要優點：①突出從原材料到產品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率與效果；②強調產品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產品市場競爭力；③謀求成本規劃與利潤規劃活動的有機統一，有助于提升產品的綜合競爭力。

6.（1）存在不當之處。

“應分類為以攤余成本計量的金融資產”的說法不當。

理由：金融資產同時符合下列條件的，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：①企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標；②該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

（2）存在不當之處。

“均應按公允價值計量并將其公允價值變動計入當期損益”的說法不當。

理由：企業可以將非交易性權益工具投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

（3）不存在不當之處。

（4）存在不當之處。

“無需在資產負債表日對該債券投資進行減值測試”的說法不當。

理由：公司將來購買的債券如果符合規定的條件，且在初始確認時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，公司在資產負債表日對該類債券投資需要進行減值測試。

（5）不存在不當之處。

7.（1）事項（1）建議不正確。

理由：項目支出結余資金原則上由財政收回，單位不得自行安排使用。

（2）事項（2）正確。

（3）事項（3）建議不正確。

理由：廢標后，需要采用其他方式采購的，應當在采購活動開始前獲得政府采購監督管理部門批準。

（4）事項（4）建議不正確。

理由：采購人根據價格測算情況，可以設定最高限價，但不得設定最低限價。

二、案例分析題選答題（第8題、第9題為選答題，考生應選其中一題作答，本類題20 分。凡要求計算的，可不列出計算過程；計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數，百分比只保留百分號前兩位小數。凡要求分析、說明理由的，必須有相應的文字闡述。請在指定答題區域內作答）

8.（1）同一控制下的企業合并。

①會計處理不正確。

正確的會計處理：a.應以A 公司可辨認凈資產的賬面價值18 億元確認為初始投資成本；b.并將初始投資成本與定向增發的本公司股本5 億元之間的差額13 億元確認為資本公積。

②會計處理不正確。

正確的會計處理：甲公司與A 公司在合并日及以前期間發生的交易，也應作為內部交易進行抵銷，即2017年5月15日銷售形成的未實現內部銷售利潤0.01 億元也應進行抵銷處理。

③會計處理不正確。

正確的會計處理：應將合并當期期初至報告期期末的凈利潤納入合并利潤表，即應將A 公司2017年度實現的凈利潤2.4 億元均納入2017年度合并利潤表，并在合并利潤表中的“凈利潤”項下單列“其中：被合并方在合并前實現的凈利潤”項目，反映A公司2017年年初至合并日2017年7月31日之間實現的凈利潤1.4 億元。

（2）購買日為2017年10月31日。

理由：甲公司在董事會中的成員超過了半數，根據公司章程，能夠控制B 公司的重大財務和生產經營決策，實現了對B公司的控制。

（3）④會計處理不正確。

正確的會計處理：因購買日不需要編制合并利潤表，該差額應體現在資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。

⑤會計處理正確。

（4）⑥會計處理正確。

⑦會計處理不正確。

正確的會計處理：新取得對C 公司的長期股權投資與按新增持股比例計算應享有C 公司自購買日開始持續計算的凈資產份額的差額應調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

（5）⑧會計處理不正確。

正確的會計處理：因甲公司處置D 公司的交易屬于“一攬子”交易，處置價款與處置投資對應的享有D 公司自購買日開始持續計算的凈資產份額的差額，在合并財務報表中應確認為其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。

9.（1）事項（1）的計算不正確。

正確計算：預算支出完成率是90.48% 【19 000÷（20 000＋1 000）≈90.48%】。

（2）事項（2）的處理正確。

事項（3）的處理不正確。

理由：項目資金應?？顚Ｓ?。

事項（4）的處理不正確。

理由：同類或類似固定資產的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額（即1元）入賬。

事項（5）的處理不正確。

理由：在按照規定程序履行報批手續后，原則上應采取公開招租的形式確定出租的價格；必要時采用評審或者資產評估的辦法確定出租的價格。

事項（6）的處理不正確。

理由：履約保證金不得超過政府采購合同金額的10%。

（3）事項（7）的處理不正確。

理由：應做增加財政補助結轉處理。

（4）事項（8）的會計處理不正確。

理由：一是增加銀行存款114.76 萬元，減少長期投資100 萬元，增加其他收入（投資收益）14.76 萬元；

二是應增加事業基金100 萬元，減少非流動資產基金（長期投資）100 萬元。